王殿清　范林郁

摘要:會(huì)計(jì)集中核算制度是我國(guó)財(cái)政管理體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容,也是會(huì)計(jì)核算方式的一次變革,有利于加強(qiáng)財(cái)政資金的管理、提高財(cái)政資金使用效益、促進(jìn)廉政建設(shè)。但資產(chǎn)管理,特別是實(shí)物資產(chǎn)的管理,長(zhǎng)期不被行政事業(yè)單位所重視,實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后其問(wèn)題變得更加突出。隨著會(huì)計(jì)核算制度的普遍推行,財(cái)政財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)需要從貨幣形態(tài)向?qū)嵨镄螒B(tài)延伸,加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理尤為重要。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)集中核算;實(shí)物資產(chǎn)管理

會(huì)計(jì)集中核算制度是我國(guó)財(cái)政管理體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容,也是會(huì)計(jì)核算方式的一次變革。筆者對(duì)會(huì)計(jì)集中核算后實(shí)物資產(chǎn)管理中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行了剖析,并對(duì)今后應(yīng)采取的措施和對(duì)策做了探討。

1 會(huì)計(jì)集中核算后實(shí)物資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題

賬實(shí)不符。各單位財(cái)務(wù)納入核算中心后,由于會(huì)計(jì)核算中心業(yè)務(wù)量大,客觀上很難對(duì)各核算單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、控制。同時(shí),行政事業(yè)單位長(zhǎng)期存在著重錢(qián)輕物,重投入輕管理的觀念,不重視對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的日常管理,單位沒(méi)有嚴(yán)格的管理約束機(jī)制,缺乏有效的日常管理意識(shí)和監(jiān)督,賬實(shí)不符的現(xiàn)象日益增多。審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn),由于核算中心管賬不管物,單位管物不管賬,賬與物的管理相分離,使得單位對(duì)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)的固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況掌控不嚴(yán),不能及時(shí)進(jìn)行賬實(shí)核對(duì),并且各職能部門(mén)對(duì)其使用的實(shí)物資產(chǎn)也不承擔(dān)管理責(zé)任。從而導(dǎo)致單位的固定資產(chǎn)不按規(guī)定程序處置、資產(chǎn)及收益流失、新形成的資產(chǎn)特別是非購(gòu)置原因增加的資產(chǎn)不入賬、私自處置資產(chǎn)的收入不入賬、有賬無(wú)物、有物無(wú)賬等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

管理混亂。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后,單位的財(cái)政性資金按照規(guī)定必須全部納入會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行統(tǒng)一核算,財(cái)務(wù)管理的權(quán)限也發(fā)生了部分轉(zhuǎn)移,造成單位對(duì)資產(chǎn)的管理職能弱化。由于實(shí)物資產(chǎn)的管理歸屬于單位,而會(huì)計(jì)核算歸屬于會(huì)計(jì)核算中心,形成會(huì)計(jì)核算游離于單位資產(chǎn)管理之外的局面,客觀上也會(huì)誘發(fā)實(shí)物資產(chǎn)管理不規(guī)范的問(wèn)題。審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn),部分單位實(shí)物資產(chǎn)卡片和實(shí)物資產(chǎn)備查簿普遍沒(méi)有使用,單位報(bào)賬人員和實(shí)物資產(chǎn)管理人員對(duì)資產(chǎn)的具體狀況心中無(wú)數(shù)、管理針對(duì)性不強(qiáng);材料入庫(kù)、領(lǐng)用不履行手續(xù),消耗性物資沒(méi)有制定定額,隨用隨領(lǐng),缺乏控制;多數(shù)單位出借資產(chǎn)無(wú)手續(xù)、內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用不交接、存放地點(diǎn)改變不登記、資產(chǎn)去向不明無(wú)人負(fù)責(zé)。

閑置突出。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后,會(huì)計(jì)核算移至中心,但單位的財(cái)產(chǎn)物資仍由單位管理。特別是實(shí)物資產(chǎn),中心只核算一級(jí)總賬科目,未深入到詳細(xì)的物、件管理,報(bào)廢處置的管理也呈粗線條,賬面上反映不出實(shí)物資產(chǎn)的類(lèi)別,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息無(wú)法真實(shí)反映和有效控制各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)物狀況,不能真實(shí)反映資產(chǎn)的實(shí)際數(shù)量和增減變化情況。

流失嚴(yán)重。單位由于會(huì)計(jì)集中核算而有意無(wú)意弱化了資產(chǎn)管理,認(rèn)為一切有中心“統(tǒng)”著、“管”著而放棄了實(shí)物資產(chǎn)管理。久而久之,勢(shì)必形成會(huì)計(jì)核算游離于單位資產(chǎn)管理之外的局面,造成實(shí)物資產(chǎn)“財(cái)”、“產(chǎn)”脫節(jié),家底不清。從審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況看,這些大額的固定資產(chǎn)購(gòu)置大都未登記固定資產(chǎn)賬和資產(chǎn)卡片,出售資產(chǎn)也未登記減少固定資產(chǎn)賬,而是由會(huì)計(jì)核算中心列作經(jīng)費(fèi)支出,使單位資產(chǎn)游離于賬外,失去了對(duì)其有效監(jiān)督。

2 會(huì)計(jì)集中核算后加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理的對(duì)策

各單位的資產(chǎn)既是各單位履行其職能的必要基礎(chǔ),也是整個(gè)國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分,是國(guó)家政權(quán)建設(shè)的重要物質(zhì)基礎(chǔ),雖然不能直接為社會(huì)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值,但對(duì)于促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善有著十分重要的作用。加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理也是打造“高效政府”、建設(shè)節(jié)約型社會(huì)、降低行政成本的一個(gè)重要方面。針對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀,為規(guī)范資產(chǎn)管理,保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整,提高資產(chǎn)的使用效益,實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理:

強(qiáng)化實(shí)物資產(chǎn)管理意識(shí)。雖然財(cái)務(wù)核算納入會(huì)計(jì)核算中心,但單位仍然對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和資產(chǎn)的保值增值負(fù)有責(zé)任。單位應(yīng)建立以法人代表為核心、以專(zhuān)職人員管理為依托、以分級(jí)負(fù)責(zé)為手段,以全員參與為目標(biāo)的資產(chǎn)管理模式。根據(jù)本單位的實(shí)際情況結(jié)合實(shí)物資產(chǎn)的特點(diǎn),通過(guò)建立完善內(nèi)部控制制度,以?xún)?nèi)部財(cái)務(wù)制度約束資產(chǎn)管理行為,自上而下提高理財(cái)理念和理財(cái)意識(shí),并在此基礎(chǔ)上完善約束機(jī)制,訂立實(shí)物資產(chǎn)管理目標(biāo)責(zé)任制,加強(qiáng)考核,提高全員的參與實(shí)物資產(chǎn)管理的積極性和主動(dòng)性。

實(shí)行財(cái)產(chǎn)定期清查制度。首先,會(huì)計(jì)核算中心、國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、行政事業(yè)單位應(yīng)聯(lián)合進(jìn)行一次全面的實(shí)物資產(chǎn)清查,掌握實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)存和使用的真實(shí)、準(zhǔn)確信息。根據(jù)清查情況,依照財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度,對(duì)非正常盤(pán)虧的資產(chǎn)責(zé)任人,進(jìn)行相應(yīng)的處理。同時(shí),各單位要按清查盤(pán)存的實(shí)物資產(chǎn)開(kāi)設(shè)實(shí)物資產(chǎn)登記簿,逐個(gè)填寫(xiě)實(shí)物資產(chǎn)卡片;會(huì)計(jì)核算中心根據(jù)財(cái)務(wù)處理程序,及時(shí)調(diào)整實(shí)物資產(chǎn)賬面記錄,設(shè)立實(shí)物資產(chǎn)明細(xì)賬。

加強(qiáng)資產(chǎn)日常管理。資產(chǎn)的購(gòu)置。購(gòu)置完成后,要有專(zhuān)職管理人員驗(yàn)收。如為大批材料,應(yīng)入庫(kù)保管,領(lǐng)用時(shí)填寫(xiě)領(lǐng)料單,并根據(jù)入庫(kù)單、領(lǐng)料單登記實(shí)物資產(chǎn)備查簿;如為固定資產(chǎn),則填寫(xiě)實(shí)物資產(chǎn)卡片(一式二份,一份由會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)登記保管,一份由專(zhuān)職管理人員負(fù)責(zé)登記保管,卡片應(yīng)標(biāo)明該資產(chǎn)的名稱(chēng)、類(lèi)別、編號(hào)、購(gòu)置時(shí)間、來(lái)源、金額、使用單位或人員、存放地點(diǎn)、附屬設(shè)備情況、內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用記錄、出借出租記錄、設(shè)卡日期、卡片編號(hào)、專(zhuān)職管理人員和使用人員的簽名等),并及時(shí)轉(zhuǎn)移給資產(chǎn)使用者;資產(chǎn)的使用。材料的消耗要制定定額并嚴(yán)格執(zhí)行;固定資產(chǎn)應(yīng)實(shí)行全程管理,責(zé)任到人。對(duì)一些特定的設(shè)備要制定操作規(guī)程,實(shí)行規(guī)范操作,保證固定資產(chǎn)的安全使用;使用人員或存放地點(diǎn)發(fā)生變動(dòng)時(shí),要履行移交手續(xù),及時(shí)更改固定資產(chǎn)卡片的相關(guān)記錄;日常維護(hù)保養(yǎng)維修,應(yīng)由專(zhuān)人負(fù)責(zé),以保持資產(chǎn)的正常使用;非專(zhuān)門(mén)配備的工具器具,用后應(yīng)及時(shí)交還專(zhuān)職管理人員,并辦理繳銷(xiāo)手續(xù);資產(chǎn)的處置。資產(chǎn)的處置應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定,并報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)審核備案。出售資產(chǎn)的,需聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估,出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告;落后需淘汰的資產(chǎn),應(yīng)由有關(guān)部門(mén)進(jìn)行技術(shù)鑒定,出具技術(shù)鑒定意見(jiàn)書(shū);報(bào)廢無(wú)法繼續(xù)使用的資產(chǎn),按規(guī)定程序轉(zhuǎn)入清理;盤(pán)虧呆賬及非正常損失的資產(chǎn),應(yīng)查明原因,追究相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任。

健全資產(chǎn)報(bào)賬手續(xù)。資產(chǎn)的購(gòu)置和增加。購(gòu)置完成后應(yīng)及時(shí)到會(huì)計(jì)核算中心報(bào)賬,報(bào)賬時(shí)如為外購(gòu)資產(chǎn),必須提供外購(gòu)資產(chǎn)原始發(fā)票和政府采購(gòu)中心的相關(guān)憑據(jù),并附單位專(zhuān)職資產(chǎn)管理人員的驗(yàn)收證明,連同填寫(xiě)完整的實(shí)物資產(chǎn)卡片一并交會(huì)計(jì)核算中心,經(jīng)審核無(wú)誤后方可入賬;如為自建自制資產(chǎn),應(yīng)提供外購(gòu)工程物資的原始發(fā)票、驗(yàn)收入庫(kù)單、實(shí)物資產(chǎn)卡片,領(lǐng)用的庫(kù)存材料、產(chǎn)成品應(yīng)提供原始領(lǐng)料單,以便確定資產(chǎn)原始價(jià)值;如為發(fā)包工程,在報(bào)賬時(shí)應(yīng)提供建造合同、預(yù)決算報(bào)告、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單、工程結(jié)算等原始憑證、實(shí)物資產(chǎn)卡片等;外單位撥入、捐贈(zèng)的資產(chǎn)應(yīng)附相關(guān)可以證明資產(chǎn)價(jià)值的原始憑證,如調(diào)撥單、捐贈(zèng)方提供的有關(guān)憑證等,連同實(shí)物資產(chǎn)卡片審核入賬;盤(pán)盈的資產(chǎn),應(yīng)填寫(xiě)實(shí)物資產(chǎn)卡片,根據(jù)有關(guān)規(guī)定及時(shí)入賬;資產(chǎn)的處置和減少。

提高資產(chǎn)使用效益。政府要加大對(duì)會(huì)計(jì)核算中心的軟硬件投資力度,實(shí)現(xiàn)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理的電子化,細(xì)化實(shí)物資產(chǎn)核算,建立財(cái)務(wù)管理與實(shí)物資產(chǎn)管理相結(jié)合的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),使會(huì)計(jì)核算中心與單位聯(lián)網(wǎng),依托現(xiàn)代電子技術(shù),解決信息傳輸不暢的問(wèn)題。通過(guò)共享數(shù)據(jù)信息,可以使各單位及時(shí)直觀地掌握最新數(shù)據(jù),實(shí)現(xiàn)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。單位要及時(shí)檢查資產(chǎn)的動(dòng)態(tài),對(duì)閑置的資產(chǎn)進(jìn)行分析評(píng)估。如為不需用的資產(chǎn),應(yīng)早清理、早盤(pán)活;如為暫時(shí)停用的資產(chǎn),應(yīng)做好保養(yǎng)維護(hù),保證資產(chǎn)的性能和安全完整;如為已報(bào)廢或應(yīng)報(bào)廢資產(chǎn),應(yīng)盡快處置。爭(zhēng)取采用科學(xué)的方法,如出售、出租、對(duì)外投資等,盤(pán)活閑置資產(chǎn),提高資產(chǎn)的使用效益。

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