徐正輝

年年都查稅，今年特別猛。國稅總局關(guān)于稅收方面的函件像雪片一陣自4月以來刮向全國，無論是企業(yè)還是個人正遭受國稅總局全方位立體化的“算計”。

位于河北省滄州市孟村縣一棟與周圍破舊的家庭作坊式工廠迥異的小樓里，30多歲的老板肖剛顯得心煩不已——他和兄弟三人幾年前共同創(chuàng)建的家族企業(yè)，過去紅紅火火，可是今年上半年的銷售收入同比出現(xiàn)了大幅下降，但稅務(wù)部門卻對他家今年的繳稅任務(wù)提出了更高的要求，需比去年上繳更多的稅。

“今年沒賺到錢，我到哪兒搞那么多的錢啊，都說要給企業(yè)減負(fù)，可是我們并沒有感覺到。”作為河北廣浩管件有限公司總經(jīng)理，一副農(nóng)民模樣的肖剛顯得無可奈何，他告訴記者，“稅務(wù)部門讓我們先把以后的錢提前交了，因為他們也有任務(wù)，必須要完成，聽說稅務(wù)部門的任務(wù)也有所增長，所以就找一些縣里面的主要企業(yè)，讓每家負(fù)責(zé)一部分?！?/p>

遇到類似情況的遠(yuǎn)不止肖剛一個人，越來越多的人感覺到這種壓力。

自從中央去年歲末做出4萬億政策刺激計劃和實施積極的財政政策、適度寬松的貨幣政策后，打破了過往多年的財政收支盈余。一方面是財政收入緩慢增長，一方面是積極財政導(dǎo)致的巨大開支，這讓財政赤字逐漸抬頭。

面對財政收支不平衡，國家稅務(wù)總局展開了一系列行動，掀起了稅收稽查風(fēng)暴，同時對個稅政策展開了調(diào)整。爭議最大的就是停止2002年的“雙薪制”計稅方法，年底雙薪收入將不再分別計稅。

通過“稅務(wù)新政”，8月份全國財政收入升至5237.47億元，同比大幅增長了36.1％。這讓前8個月全國財政收入累計達(dá)到了45909.52億元，同比增長2.6％，這也是今年以來財政收入累計首次實現(xiàn)正增長。其實，1-8月財政收入“轉(zhuǎn)正”的貢獻(xiàn)與非稅收入的持續(xù)攀升密不可分，此前1-7月非稅收入同比增長26％。

更為嚴(yán)格的稅收政策正在逐漸上演。

企業(yè)遭遇超級稽查風(fēng)暴

9月開始，全國3000多家大企業(yè)將面臨今年第三波查稅風(fēng)暴。7月27日，由國家稅務(wù)總局下達(dá)給各省市稅務(wù)部門的“國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》的通知”中，毫不避諱制定這份文件的目的是“為進(jìn)一步做好加強(qiáng)征管、堵漏增收工作，確保完成今年稅收收入增長預(yù)期目標(biāo)”。

為了確保完成今年的稅收收入任務(wù)，國家稅務(wù)總局將稅收任務(wù)細(xì)化分解到各省市，而這項工作在前十幾年財政“不差錢”的時間里，中央和地方都沒有對這些稅收任務(wù)指標(biāo)如此“斤斤計較”。

“斤斤計較”也是不得已而為之。對于國家稅務(wù)總局而言，2009年的開端異常嚴(yán)峻，且這種嚴(yán)峻形勢如影隨形，揮之不去。

錢花起來如流水。由于國家實施積極的財政政策，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，包括下調(diào)證券交易印花稅稅率及單邊征收、增值稅轉(zhuǎn)型改革減稅、對小企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)所得稅實行低稅率、減免個人所得稅、對小排量汽車減按5％的稅率征收車輛購置稅、幾次提高部分商品出口退稅率等，財政收入大幅縮水。

考慮財政赤字不能高于3％的警戒線，國家稅務(wù)總局不得不尋求“增收”的辦法。從4月份開始，國家稅務(wù)總局要求國內(nèi)大型企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收自查，并進(jìn)行檢查。大型企業(yè)集團(tuán)的稅收自查范圍為2005年-2007年。

為什么要先對大企業(yè)集團(tuán)下手?國家稅務(wù)總局對稅源的分析表明，大企業(yè)集團(tuán)對稅收收入起著決定性的作用。全國1.73％的納稅人繳納了90％以上的稅款，其中3108戶大型企業(yè)納稅人繳納了50％的稅款。

國家稅務(wù)總局從2006年開始就注重對大型企業(yè)集團(tuán)的稅收檢查，對銀行、保險、石化、電力、郵電、通信、鐵路等行業(yè)的10個大型企業(yè)進(jìn)行了稅收專項檢查，當(dāng)年查補(bǔ)的稅款接近200億元。從最近幾年對大型企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行檢查的情況來看，大型企業(yè)集團(tuán)在偷稅漏稅方面存在較大問題。

可是只是針對2005到2007年3年時間，并不能滿足稅務(wù)部門的要求。此后，稽查范圍擴(kuò)大到2008年度的稅收情況，并要求企業(yè)進(jìn)一步補(bǔ)交稅。

國家稅務(wù)總局稽查局原計劃從大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查中追繳200億元稅款，但從現(xiàn)在的不完全統(tǒng)計來看，補(bǔ)交稅款已經(jīng)超過了200億元的計劃，而稽查局也有意將稅收自查的目標(biāo)提高至300億元。

事實上，在財政收入日漸萎縮的當(dāng)下'稅務(wù)總局稽查局的全年稅收稽查任務(wù)也在不斷加碼，從年初制定的“保七爭八”，即保證稽查700億元，力爭800億元，最終增加到1000億元。這幾乎是2008年全國稅務(wù)系統(tǒng)稽查總額513.6億元的一倍。

這場稽查風(fēng)暴對象是全國近百家大型企業(yè)集團(tuán)。此項工作共分兩批，以國有企業(yè)特別是中央企業(yè)為主要檢查的對象，采取的形式是由稽查局和大企業(yè)選定檢查的企業(yè)，并給企業(yè)下發(fā)文件和自查提綱，并在規(guī)定的時間內(nèi)完成自查報告并補(bǔ)交稅款和滯納金。

稽查風(fēng)暴讓許多大型企業(yè)集團(tuán)頗為尷尬——許多集團(tuán)希望借此機(jī)會弄清各子公司的稅收情況，卻又擔(dān)心各分支機(jī)構(gòu)上報的問題太多。

通過這場卓有成效的稽查風(fēng)暴，全國財政收入大幅提升。據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計，今年前7個月，全國稅務(wù)機(jī)關(guān)共查補(bǔ)稅款413億元，同比增長47.9％。其中，6月、7月分別查補(bǔ)稅款130億元、82億元，同比增長130％、102％。而前7個月查補(bǔ)的稅款已占稅收的1％以上。

此外，去年11月，國家稅務(wù)總局與公安部等16個單位組成全國打擊發(fā)票違法犯罪活動工作協(xié)調(diào)小組，對發(fā)票違法犯罪行為進(jìn)行綜合整治。今年1月至6月，全國共查處制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票案件8944起，查獲各類非法發(fā)票3260萬余份；查處違法受票企業(yè)10783戶，挽回稅收損失5.6億元。

許多跡象顯示在財政收支壓力下，稅務(wù)部門加大了征稅力度，稽查風(fēng)暴還在進(jìn)一步延續(xù)。

個人面臨全方位算計

如果說這場肇始于4月份的稽查風(fēng)暴是為了提高財政收入，而讓普通老百姓拍手稱快的話，那么另一場針對個人的稅務(wù)新政，卻讓普通老百姓難以接受。

8月17日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)[2009]121號)，規(guī)定停止“雙薪”所得按月薪單獨計稅的辦法。

所謂“雙薪制”的計稅方法，是2002年國家稅務(wù)總局針對國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位實行“雙薪制”，即單位為其雇員多發(fā)放一個月的工資(俗稱第13個月工資)制定的個人所得稅征稅辦法。在這種計稅方法下，由于“雙薪”所得單獨作為一個月工資計稅，在大多數(shù)情況下可以適用相對較低的稅率，從而在一定程度上降低了個人所得稅稅收負(fù)擔(dān)。

在中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓看來，此次個稅政策調(diào)整，必然會大幅度提高員工最后一個月份的納稅額。

由于很多公司將第13個月工資作為年終獎發(fā)放，這一新規(guī)無疑意味著日后白領(lǐng)們的年底績效獎金將在一定程度上“縮水”。這旋即在全國掀起了軒然大波。

121號文件除了強(qiáng)調(diào)停止“雙薪制”之外，還進(jìn)一步細(xì)化了相關(guān)稅務(wù)條款，如對分屬于勞務(wù)報酬所得的董事費，以及屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得類別的個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所得收入涉及的個稅征收條款，進(jìn)行了更加細(xì)致、嚴(yán)格的規(guī)范。

此外，關(guān)于董事費征稅的三方面問題，其中第二條為，個人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。

有地方稅務(wù)部門人員告訴記者，不少公司的高管同時兼任董事或監(jiān)事，這種情況如何納稅，以前稅法中的表述比較模糊。新規(guī)定將繳納的方式變得更為嚴(yán)格和明確了。

為了達(dá)到今年的稅收目標(biāo)，對主要稅種實施“各個擊破”成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的選擇。繼實施企業(yè)所得稅源調(diào)查之后，國稅總局9月2日又下發(fā)《關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》(國稅函[2009]461號)，對股權(quán)激勵個稅政策的若干執(zhí)行問題進(jìn)行了明確。根據(jù)規(guī)定，如符合優(yōu)惠計稅條件的股權(quán)激勵所得，在計算個人所得稅時將平攤至數(shù)個月份中分別計算個稅，否則就要計入當(dāng)期所得計算個稅。

近日有消息稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)將查大小非減持逃稅問題，國家稅務(wù)總局已經(jīng)從有關(guān)部門拿到了所有大小非的名單，并已將名單下發(fā)各地稅務(wù)稽查局，要求按名單進(jìn)行嚴(yán)查。

9月15日，國家稅務(wù)總局出臺的《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》(下稱《函》)對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)提出的涉及企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅和印花稅六大稅種問題進(jìn)行了明確。

《函》還規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的交通補(bǔ)貼、企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼、企業(yè)為職工購買的人身意外險、企業(yè)年金、公司向解除勞動關(guān)系的人員支付一次性補(bǔ)償費、企業(yè)為職工繳付的補(bǔ)充醫(yī)療保險、金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送個人實物，這些所得項目應(yīng)在扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個稅。

除了進(jìn)一步細(xì)化征稅細(xì)節(jié)外，今年以來還提高了一些特殊產(chǎn)品的稅率。今年6月，國家上調(diào)了香煙消費稅從價稅率。8月1日，《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法(試行)》正式實施，雖然該辦法只是針對過去存在的稅收漏洞進(jìn)行了彌補(bǔ)，名義上并沒有提高稅率，卻增加了國家稅收。

但這只是權(quán)宜之計，中國當(dāng)前應(yīng)對稅法進(jìn)行深入的改革和進(jìn)一步完善。中國稅務(wù)學(xué)會副會長安體富表示，中國稅法本身十分繁瑣，稅收立法不斷變化，加之新的征管舉措又不斷出臺，客觀上增加了稅務(wù)爭議出現(xiàn)的幾率。

根據(jù)財政部財政科學(xué)研究所《我國稅收管理體制的改革研究》課題組的研究，雖然1994年以來中國建立的現(xiàn)行稅收管理體制在實踐運行中發(fā)揮了較明顯的積極效應(yīng)，但是仍然存在著一些需要解決的問題，有些問題表現(xiàn)得還較為突出。

在安體富看來，中國現(xiàn)行稅收分享體制為市場經(jīng)濟(jì)條件下處理政府間稅收分配關(guān)系提供了基本的制度框架，但由于這一分享體制是在中國尚缺乏完全意義上的中央和地方主體稅種的情況下建立起來的，因而導(dǎo)致其存在著共享稅收入比重過大的先天性不足，加劇了政府間稅收管轄權(quán)的矛盾沖突?！爸袊敹愺w制已經(jīng)到了必須改革的節(jié)點，再這樣抽水機(jī)式發(fā)展下去，離民生凋敝，中小企業(yè)大面積破產(chǎn)不遠(yuǎn)了?！?/p>