孫　雪

內(nèi)部控制是由單位治理層、管理層及員工共同實施的,旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī),資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率,促進單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制,其中內(nèi)部企業(yè)會計控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn),保證會計資料可靠性和準確性,提高經(jīng)營效率,推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織、計劃和相互配套的各種方法及措施;內(nèi)部管理控制主要針對經(jīng)濟政策、交易授權(quán)、組織規(guī)劃等實施的控制。而本文主要從企業(yè)內(nèi)部會計控制著手,淺析企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及解決的措施。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

內(nèi)部會計控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié),自我約束的內(nèi)在控制機制,我國企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題主要有:

(一)不相容職務(wù)未分離?，F(xiàn)實中,有的企業(yè)以人員精簡為由,讓出納兼報銷工作,財務(wù)專用章也由出納保管,出納擔任收入、費用明細帳登記工作等等,嚴重違反了《會計法》的規(guī)定。

(二)會計憑證要素不全。主要是記賬憑證的主管人員印鑒不全,原始憑證要素填寫不全,而業(yè)務(wù)管理部門審核不嚴,嚴重影響會計資料的質(zhì)量。

(三)物資采購管理不善。存貨控制制度不健全,有的企業(yè)沒有一個具體的采購核算和安排,盲目采購,材料的入庫、出庫手續(xù)不健全,材料管理部門對賬不及時,造成存貨長期大量積壓,賬目混亂,金額無法核對。

(四)許多企業(yè)成本費用管理不嚴亂擠亂攤成本現(xiàn)象嚴重,如將應(yīng)予列資本化的卻費用化,應(yīng)將應(yīng)列入費用科目的費用卻列入了成本科目;費用分配方法不合理,未及時變更會計處理方法,有的企業(yè)費用分配方法前后期不一致。

(五)往來賬目管理混亂。有的企業(yè)為了粉飾會計報表,把往來科目當作萬能科目,結(jié)余大了小了只要需要,全用往來賬目來調(diào)整,還有的企業(yè)用往來科目私設(shè)小金庫等等。

(六)內(nèi)部會計控制制度未及時更新。企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度,對新增業(yè)務(wù),不經(jīng)常發(fā)生或未料到的業(yè)務(wù)類型可能沒有控制能力。未及時更新可能削弱控制制度的控制力,甚至使內(nèi)部控制制度失效。

(七)人員素質(zhì)低。企業(yè)人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行效果的重要因素。如果企業(yè)員工心理上、技能上和行為方式上未能達到內(nèi)部控制的基本要求,對內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判,那么,即使內(nèi)部控制制度再完善,也很難充分發(fā)揮作用。

二、提高內(nèi)部會計控制制度有效性的措施

控制措施是指企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果,結(jié)合風險應(yīng)對策略,確保內(nèi)部會計控制目標得以實現(xiàn)的方法和手段。企業(yè)應(yīng)當綜合運用以下控制措施實現(xiàn)對具體業(yè)務(wù)和事項的控制,以便提高內(nèi)部會計控制制度的有效性。

(一)加強內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進行分工時,不能由一個部門或一個人獨立完成一項業(yè)務(wù)的全過程,而必須由其他部門或人員參與,并且,對已完成工作的正確性進行檢查。如會計信息收集、歸類過程中,除之制單外,還需有會計主管審批和復核環(huán)節(jié);現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中,現(xiàn)金收支的審批,收入和支出,印鑒的保管,記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理,互相牽制。還應(yīng)實行崗位輪換制,明確每個崗位的任職時間。關(guān)鍵崗位輪換頻率應(yīng)適當高些,次要崗位輪換頻率低些。

(二)完善內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)在的企業(yè)中有制度不執(zhí)行的情況比較普遍,很多問題并不是沒有制度,而是因為沒有嚴格執(zhí)行制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)上級部門制定的內(nèi)部控制制度,制定適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度。對于現(xiàn)金控制,應(yīng)加強現(xiàn)金庫存限額的管理,現(xiàn)金收入應(yīng)當及時存入銀行,不得坐支現(xiàn)金,嚴謹擅自挪用、借出貨幣資金。資金收入應(yīng)及時入賬不得賬外設(shè)帳,嚴禁收款不入賬,應(yīng)定期和不定期進行資金的盤點,確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。對于銀行存款,應(yīng)嚴格按規(guī)定開立賬戶,指定專人定期與銀行核對,并指派對賬人員以外的其他人員進行審核,出納員不得同時從事銀行對賬單的獲取,銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制工作。對于存貨控制應(yīng)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責任制,明確相關(guān)部門和崗位責任權(quán)限,確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離和監(jiān)督。對于成本費用控制,應(yīng)完善成本費用業(yè)務(wù)的不相容崗位的設(shè)置。成本費用的支出與審批應(yīng)當分離,建立嚴格的審批制度,明確批準人對成本費用的批準范圍,權(quán)限,責任,經(jīng)辦人應(yīng)嚴格按照批準事項辦理成本費用業(yè)務(wù)。對于成本費用計價方法,應(yīng)嚴格按《會計法》的規(guī)定,該資本化,應(yīng)予資本化,該費用化,應(yīng)予以費用支出,不得亂用計價方法。對于往來款項,應(yīng)建立嚴格的監(jiān)督制度和催收制度,收入及時入賬,不得設(shè)賬外賬,嚴格按會計法規(guī)處理會計業(yè)務(wù),杜絕私設(shè)小金庫。對于票據(jù)控制,應(yīng)明確各種票據(jù)的購買、保管,防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。對于印章應(yīng)由專人保管,個人名章應(yīng)由本人或授權(quán)人保管,不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。

(三)提高企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識。企業(yè)對企業(yè)負責人實施內(nèi)部控制顯得尤為重要。企業(yè)負責人更應(yīng)高度重視內(nèi)部控制制度的有效性、完整性和合理性,且對可能存在的內(nèi)部控制的失效行為承擔法律責任。只有這樣,才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求,推動我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。