張秀云

摘要:21世紀(jì)是一個經(jīng)濟快速發(fā)展、科學(xué)交流迅速、信息流動日益全球化的世紀(jì)。這種時代背景下,為建設(shè)國有企業(yè)內(nèi)部控制制度,我國引進和借鑒國外企業(yè)內(nèi)部控制理論的研究成果,是非常必要的,然而,卻不可以完全照抄照搬。我們應(yīng)該從借鑒中求創(chuàng)新,積極地開展中國特色的國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的探討。

關(guān)鍵詞:國有企業(yè);內(nèi)部控制;監(jiān)督機制

中圖分類號:239.45文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)23-0143-02

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

長期以來,我國內(nèi)部控制理論研究主要集中在會計系統(tǒng),側(cè)重從會計審計角度研究內(nèi)部控制,與西方國家相比,我國的內(nèi)部控制屬于初級的、粗放式的,并且尚未提出權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,對于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認的標(biāo)準(zhǔn)體系,導(dǎo)致我國國有企業(yè)普遍存在著經(jīng)濟效益差、會計造假行為嚴重、財務(wù)報告不真實,內(nèi)部控制信息不一定是投資者或管理者需要的信息,而且絕大多數(shù)企業(yè)并沒有意識到內(nèi)部控制的重要性,致使我國國有企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。

(一)國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

控制環(huán)境是指對企業(yè)控制的建立以及實施有重大影響的一系列因素的總稱,是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。目前的內(nèi)部控制環(huán)境,存在著很多局限,阻礙著內(nèi)部控制制度的有效運行,主要反映單位管理者及其員工對控制的態(tài)度、認識和行動上。

1.企業(yè)員工以及管理當(dāng)局對內(nèi)部控制認識不足

我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度是在計劃經(jīng)濟體制下建立和發(fā)展起來的,許多領(lǐng)導(dǎo)者仍按老觀念和過去的思維方式經(jīng)營國有企業(yè),對內(nèi)部控制的認識還停留在內(nèi)部牽制階段,認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督,有人把內(nèi)部控制僅僅當(dāng)作各種文件和制度,形同虛設(shè),或把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制。在企業(yè)內(nèi)部只具有某些基本的內(nèi)部控制操作,但是疏于內(nèi)部控制制度建設(shè),這反映出至少有相當(dāng)一部分國有企業(yè)尚未認識到內(nèi)控對于企業(yè)經(jīng)營的重大意義,難以接受和適應(yīng)在市場經(jīng)濟環(huán)境下建立起來的以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制機制。

2.國有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理,缺乏有效的治理機制

國有企業(yè)經(jīng)營的是國有資產(chǎn),其資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)由政府授予,有些國有企業(yè)的組織機構(gòu)仍然沿襲著計劃經(jīng)濟體制下的老模式,即政企合一。國有企業(yè)所有者缺位,國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰,政企不分,政資不分,企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)代表缺位的現(xiàn)象嚴重,高管人員的行為無人監(jiān)管。在我國有些企業(yè)中往往存在著一些誰都可以管誰都可以不管的“自由”區(qū)域,這可以從一些事務(wù)處理的“踢皮球”現(xiàn)象上看出。多數(shù)的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能擔(dān)負起自主經(jīng)營、自負盈虧的責(zé)任來,一旦出了問題仍由國家來承擔(dān)損失。廠長經(jīng)理負責(zé)制未真正落實,企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制,董事會形如虛設(shè),管理當(dāng)局權(quán)力過大,兩者之間的委托代理關(guān)系因缺乏約束而轉(zhuǎn)化為“合謀關(guān)系”,這樣經(jīng)營者就不會重視內(nèi)控的建設(shè),反過來又加重了企業(yè)制度的不健全,形成惡性循環(huán)。

(二)風(fēng)險管理以及控制活動方面存在著明顯的問題

1.未建立起有效的風(fēng)險管理機制

我國國有企業(yè)普遍未建立起有效的風(fēng)險管理機制,有些企業(yè)雖然也想防范風(fēng)險,由于國內(nèi)風(fēng)險管理水平及風(fēng)險管理人員素質(zhì)偏低,特別是有些風(fēng)險管理人員,不具備正確應(yīng)用職業(yè)判斷的能力,長期以來,重理論,輕實踐,缺乏參與企業(yè)經(jīng)營管理能力,缺乏實踐能力,有的企業(yè)內(nèi)控制度雖然建立,但并未有效執(zhí)行?！皩徲嬶L(fēng)暴”披露的一系列嚴重侵吞國有資產(chǎn)的重大惡性案件,以及中航油巨額虧損等造成國有資產(chǎn)嚴重流失的事件均表明,我國國有資產(chǎn)的管理存在嚴重問題,風(fēng)險管理機制缺位。要遏制國有資產(chǎn)流失,應(yīng)強化企業(yè)風(fēng)險管理并完善企業(yè)內(nèi)部控制。

2.在控制活動方面職務(wù)分離沒有得到有效的執(zhí)行

控制活動是幫助管理層應(yīng)對風(fēng)險得到實施的政策和程序。在我國國有企業(yè)控制活動中,發(fā)生較多的是沒有把不同人員的職責(zé)予以分開或隔離,一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為,又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。如會計人員兼做財務(wù),這樣既影響會計信息質(zhì)量又導(dǎo)致財務(wù)管理乏力,違背了不相容職務(wù)相分離的原則,尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制,要由不同人員負責(zé),相互牽制、監(jiān)督。如果財務(wù)與會計合署辦公,極易導(dǎo)致會計人員以及領(lǐng)導(dǎo)人員利用職務(wù)上的便利,截留各種現(xiàn)金收入,容易產(chǎn)生個人舞弊,而且極易產(chǎn)生會計信息失真現(xiàn)象,違背了“真實公允”的原則,不利于國有企業(yè)的發(fā)展以及外部形象。

(三)監(jiān)督機制不健全

監(jiān)督是指評價內(nèi)部控制質(zhì)量的進程,即對內(nèi)部控制改革、運行及改進活動評價。目前,有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn),而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于企業(yè)管理層,與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo),而內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制,本身就應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督進行再監(jiān)督,它的地位應(yīng)該是獨立的,因此,我們可以看出國有企業(yè)內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性,所以內(nèi)部審計部門并不能正確評價國有企業(yè)的內(nèi)部控制是否得到良好的執(zhí)行以及完善。其工作范圍大大受到管理者的干預(yù),受到了限制也就很難贏得威信,因此,從國有企業(yè)現(xiàn)狀來看,內(nèi)審部門是名存實亡的,并不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、加強國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點建議

(一)加強國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

注重國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè),使構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素能有效地發(fā)揮其功能。完善企業(yè)法人治理制度、加強企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)。國有企業(yè)改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。國企要加快建立與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的公司法人治理機制,整合監(jiān)管力量,完善監(jiān)管體系,使國有資產(chǎn)的利益真正得到保護。改善會計環(huán)境,有效地實施內(nèi)部控制,健全財務(wù)監(jiān)督體系。我國加入世貿(mào)組織后,社會主義市場經(jīng)濟改革和國有企業(yè)體制改革進一步深化,國有企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險和壓力也越來越大,要求國有企業(yè)必須加強內(nèi)部控制,以防范和化解經(jīng)營風(fēng)險在市場經(jīng)濟條件下,必須健全企業(yè)內(nèi)部控制約束系統(tǒng)和保障機制,適應(yīng)企業(yè)監(jiān)管的要求,保證國企改革順利進行。

(二)完善國有企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險機制,強化內(nèi)部控制措施

國有企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險評估系統(tǒng)化,通過風(fēng)險評估識別企業(yè)內(nèi)部所有重要業(yè)務(wù)流程,不斷完善重要業(yè)務(wù)流程風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。通過利用各種風(fēng)險分析技術(shù),采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档徒?jīng)營風(fēng)險。國有企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部管理,推行計劃指標(biāo)化管理,定期召開高層管理者參加的計劃審題會,把經(jīng)營過程納入計劃軌道,著重加強物品采購、價格制定等經(jīng)營關(guān)鍵點的控制。國有企業(yè)應(yīng)選擇多種控制方法和內(nèi)部控制措施,從授權(quán)審批、會計系統(tǒng)、財產(chǎn)保全等方面,加強內(nèi)部制。

(三)加強信息溝通機制,健全內(nèi)部審計機制

先進的信息系統(tǒng),可以極大地解決信息不對稱帶來的負面影響。國有企業(yè)安全生產(chǎn)、經(jīng)營管理的信息化系統(tǒng)應(yīng)強化企業(yè)經(jīng)營者的內(nèi)部控制意識,督促其不斷完善內(nèi)部控制。結(jié)合國有企業(yè)實際情況,充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用,較好地彌補內(nèi)部公司治理監(jiān)督和約束機制的空缺。內(nèi)部審計是監(jiān)督內(nèi)部控制其他各環(huán)節(jié)的主要力量,不僅能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié),而且能夠有效糾正各種損失的發(fā)生。能夠提高內(nèi)部審計的地位,確保其權(quán)威性和獨立性,隨時發(fā)現(xiàn)問題并及時解決和糾正,同時,構(gòu)建強有力的外部監(jiān)督系統(tǒng),實現(xiàn)對國有企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范和監(jiān)督。

(四)建立科學(xué)的財務(wù)管理體系

國有企業(yè)財務(wù)人員的工資發(fā)放、績效考核由上級財務(wù)負責(zé)人考核,實行集中管理,統(tǒng)一委派管理,對上級財務(wù)負責(zé)人實行實線管理。公司的財務(wù)部門建立預(yù)算編制的單元,合理劃分財務(wù)內(nèi)部職能。財務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置各級小組負責(zé)公司的財務(wù)管理,對企業(yè)的財務(wù)核算,財務(wù)制度的制定,資金管理賬戶管理,投資、資產(chǎn)的管理,經(jīng)營收入計劃、成本計劃和收入、成本的分析等進行控制管理。從保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整和會計信息可靠著手,做好基礎(chǔ)工作,建立覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營管理的財務(wù)管理體系,規(guī)范企業(yè)會計行為,保證會計資料真實完整。

三、結(jié)論

國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),關(guān)鍵在企業(yè)法定代表人要身體力行,并成為全體員工的行為表率。只有企業(yè)全體員工形成企業(yè)內(nèi)部控制的管理意識和觀念,分工明確、責(zé)任落實,努力提高國有企業(yè)的經(jīng)濟效益,才能確保國有企業(yè)的資產(chǎn)保值增值。需要國有企業(yè)高層經(jīng)營管理者,特別是“第一把手”,自覺地接受黨的紀(jì)律機關(guān)檢查、國家的法律監(jiān)督機關(guān)監(jiān)督、政府的審計機關(guān)審計,以及實行依法治企與以德治企相結(jié)合,開展黨紀(jì)國法教育,廉潔自律等手段和措施來彌補企業(yè)內(nèi)部控制制度的固有缺陷,以提高國有企業(yè)內(nèi)部控制制度實施的有效性。

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