王文輝

摘要本文通過對美國及國際上轉(zhuǎn)移定價制度的闡述,重點分析了ALP、預約定價協(xié)議(advance pricing agreement, APA)等制度,以期對我國相關制度的完善有所助益。

關鍵詞轉(zhuǎn)移定價 轉(zhuǎn)移定價方法 預約定價協(xié)議

中圖分類號:D922.29 文獻標識碼:A 文章編號:1009-0592(2009)05-383-01

隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展,參與國際間經(jīng)濟交往的不斷增多,跨國公司在我國迅速發(fā)展,亟需對轉(zhuǎn)移定價進行法律上的規(guī)范以保護我國稅收。目前,我國立法基本上遵循了國際通行的正常交易原則(arms length principle, ALP),但相比制度更加成熟的美國等發(fā)達國家,我國的法律規(guī)范仍存在不少缺陷。本文通過對美國及國際上轉(zhuǎn)移定價制度的分析闡述,重點分析預約定價協(xié)議(advance pricing agreement, APA)制度,對跨國企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的規(guī)范從事后調(diào)整轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺婪?并對我國相關制度的完善提供參考。

一、轉(zhuǎn)移定價制度的成因及基本含義

跨國企業(yè)這種經(jīng)營模式的不斷發(fā)展及其取得的巨大成功,使得在全球范圍內(nèi)貿(mào)易的開展日益成為商業(yè)往來的常態(tài)。盡管跨國公司下屬各關聯(lián)企業(yè)間存在國界線的分割,但是幾乎每天它們之間都在進行貨物、服務、無形財產(chǎn)的流轉(zhuǎn),這種涉及多個國家的交易必然會導致稅收難題。對于在多個國家均設有分公司或機構的跨國公司而言,每個國家所能收取的稅收底線是多少,之間又應按照何種比例分配?當跨國公司通過內(nèi)部關聯(lián)交易在不同國家間轉(zhuǎn)移收入或費用時,每個國家又如何確定該筆交易在本國境內(nèi)的真正收入?稅收問題涉及國家的主權行使以及每個國家的財政政策,因此很難在各個國家間達成統(tǒng)一的稅收規(guī)則。而實際上對于完全位于一國境內(nèi)的交易收稅,沒有必要通過國際統(tǒng)一的規(guī)則進行約束。但是經(jīng)濟的全球化以及跨國企業(yè)的不斷增長,跨國企業(yè)頻頻運用轉(zhuǎn)移定價規(guī)避稅收的做法引起了各國稅務機關的關注。由于各國稅收制度各不相同,最明顯的例子便是各國所確定的稅率高低不一,跨國企業(yè)更加傾向于運用轉(zhuǎn)移定價將利潤轉(zhuǎn)移至稅收利率較低的地區(qū)。

二、預約定價協(xié)議

(一)APA的基本含義

為了減輕解決轉(zhuǎn)移定價爭議問題的不確定性及所需要的時間和費用,美國創(chuàng)造了預約定價協(xié)議(advance pricing agreement, APA)制度來鼓勵跨國企業(yè)納稅者的主動合作。APA協(xié)議是指在某一確定的期限內(nèi),稅務機關承認某一跨國公司使用某種經(jīng)協(xié)商確定的轉(zhuǎn)移定價方法。此種協(xié)議事包含固定條款與期限的正式協(xié)議,并且是通過正式的詢問與協(xié)商過程產(chǎn)生的。我國《規(guī)程》中也有涉及預約定價的規(guī)定,但是并沒有提供詳細的操作準則,因此我們有必要借鑒其他國家的立法經(jīng)驗對該制度加以完善。

(二)達成APA的程序

APA程序從申請前會議開始,這種會議往往根據(jù)需要要召開多次,在會上稅務機關與跨國公司申請者討論為達成協(xié)議申請者須提交哪些信息。申請前會議之后,如果申請者選擇繼續(xù)APA申請,則必須提交一份正式請求,請求中要包括申請者擬使用的轉(zhuǎn)移定價方法,每一種轉(zhuǎn)移定價方法必須要有來自具有可比性的非受控交易定價的數(shù)據(jù)支持,以及申請者在過去三年內(nèi)可獲得的稅收及財政數(shù)據(jù)。除此之外,請求中還要求能反映申請者的其他基本信息。之后,稅務當局會對申請者提供的數(shù)據(jù)和其他相關信息進行分析、評估。在申請者全面提供了所需數(shù)據(jù)與信息之后,APA申請程序便進入了實質(zhì)性的評估與協(xié)商程序。申請者與稅務機關就轉(zhuǎn)移定價方法的選擇達成協(xié)議,最終一項APA通過。雖然,通常APA協(xié)議會覆蓋跨國公司交易的各個方面,但他們多會集中于某一特定的市場和產(chǎn)品的范圍。因為跨國企業(yè)經(jīng)營狀況的變化,導致APA據(jù)以成立的基礎發(fā)生變化,因此一項通過的APA通常有一定期限限制,并允許根據(jù)情況變化加以修改。

達成一項APA協(xié)議的花費對于跨國公司及參與的稅務機關而言都是一個很龐大的數(shù)目,因此跨國公司在決定設立APA之前要對成本與收益進行仔細的權衡考量。一般而言,主要涉及三種成本:內(nèi)部準備所需時間與人力資本、咨詢費、政府費用。整理確立APA所需信息、文件及與相關稅務機關進行協(xié)商所需要的時間及費用是跨國公司需要承擔的巨大負擔。盡管APA有著令人生畏的費用、時間及大量的工作量,APA作為解決轉(zhuǎn)移定價爭議的一種方法仍然受到很多參與者的好評。許多跨國公司相信,APA程序?qū)ζ涫钟欣?因為它為跨國公司將進行的交易活動所需承擔的稅收義務提供了很大的確定性。

(三)預約定價協(xié)議的優(yōu)勢與合理性

根據(jù)采取預約定價協(xié)議制度較為成熟的國家稅務當局所反映的情況來看,該制度對跨國公司有以下幾點潛在好處:1.為轉(zhuǎn)移定價下的稅收繳納帶來了更大的確定性與可預見性;2.減少了事后審核調(diào)整所花費的費用與時間以及降低預約定價問題付諸訴訟的可能性。對于稅務當局,也帶來了很多便利,包括:1.能夠更好的了解掌握跨國公司的經(jīng)營活動;2.增加了收繳適當稅收的確定性;3.通過雙邊及多邊APA的簽訂能夠與各國稅務機關達成更好的合作關系。

三、結語

跨國公司轉(zhuǎn)移定價已經(jīng)成為國際社會密切關注的法律問題, 很多國家近年來建立或修訂了它們的轉(zhuǎn)移定價立法體系, 使得轉(zhuǎn)移定價法律體系進一步向著規(guī)范化、合理化的方向發(fā)展, 從而更有力地規(guī)范了跨國公司的逃避稅行為。我國在加入世界貿(mào)易組織之后,跨國企業(yè)在我國有了飛速的發(fā)展,而轉(zhuǎn)移定價問題也成為我國稅務機關面臨的重要挑戰(zhàn)。由于我國在針對轉(zhuǎn)移定價方面沒有很多的經(jīng)驗,我國的轉(zhuǎn)移定價法律制度也存在一些缺陷。因此,借鑒其他國家的立法及實踐經(jīng)驗,就顯得十分必要而且迫切。引入最佳方法原則、詳細規(guī)范預先定價協(xié)議制度,有助于我國相關立法的完善,也為稅務機關在處理轉(zhuǎn)移定價問題時提供更加科學、實踐性更強的準則,規(guī)制跨國企業(yè)的避稅行為,保護我國的稅收。