李艷平　穆金輝

【摘要】近年來,我國稅收制度雖不斷改革,但總體而言,現(xiàn)行的財(cái)稅政策仍然偏重于“重稅”,稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重已同融資困難等問題一起,成為非公有制企業(yè)發(fā)展的主要障礙。合理的稅收不但能夠增強(qiáng)企業(yè)的競爭力,也可促進(jìn)企業(yè)的投資積極性,拉動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的增長。因此,繼續(xù)進(jìn)行稅收制度改革,減輕非公有制企業(yè)稅負(fù),利國利民。本文對(duì)當(dāng)前我國非公企業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀及對(duì)策進(jìn)行了初步探討。

【關(guān)鍵詞】非公企業(yè) 稅負(fù) 對(duì)策

最近福布斯雜志推出的2009年全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜顯示,中國大陸排名全球稅負(fù)痛苦指數(shù)第二。全國工商聯(lián)近期關(guān)于“非公經(jīng)濟(jì)36條”落實(shí)情況的問卷調(diào)查也顯示,稅費(fèi)負(fù)擔(dān)已成為影響非公企業(yè)發(fā)展的主要問題之一。要促進(jìn)非公企業(yè)的健康發(fā)展,必須合理減輕其稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

一、非公企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重的主要表現(xiàn)

1.法律規(guī)定的稅種過多、稅率過高,導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)過重

(1)非公企業(yè)所要負(fù)擔(dān)的主要稅種有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅等等,稅種過多導(dǎo)致負(fù)擔(dān)重。

(2)在幾大稅種中,如企業(yè)所得稅、增值稅與營業(yè)稅方面,存在稅率較高、重復(fù)征稅等問題。

(3)在稅收優(yōu)惠方面,手段單一,力度不夠。

2.稅外收費(fèi)多

1/3的稅,2/3的費(fèi),“費(fèi)大于稅”。除各種稅外,企業(yè)還要負(fù)擔(dān)各種基金和費(fèi)用。例如,2007年,民建蘇州市委會(huì)曾做過一個(gè)題為《非公有制企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)狀況及分析》的報(bào)告。報(bào)告表明,非公有制企業(yè)承擔(dān)的僅由地方稅務(wù)局代征的基金和費(fèi)用就多達(dá)12項(xiàng)。

3.稅收政策執(zhí)行時(shí)的隨意性大

我國現(xiàn)行稅收法規(guī)級(jí)次不高,大多數(shù)稅種是依據(jù)行政法規(guī)開征的,而且?guī)缀跛卸惙N都是小條例(法律)、大細(xì)則,同時(shí)變動(dòng)過快,穩(wěn)定性不強(qiáng),透明度不高。減免稅規(guī)定更是如此,人為因素多,隨意性大,不能很好保證稅收的法律性。

二、要解決非公企業(yè)稅收不合理、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重問題,應(yīng)該改革和完善相關(guān)稅收制度

1.加強(qiáng)稅收立法,嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法

應(yīng)遵循稅收法定原則,有關(guān)稅收構(gòu)成要件應(yīng)該在法律上作出明確的規(guī)定,從而解決稅法的立法層次低、效力差,缺乏權(quán)威性和穩(wěn)定性;各單行稅法相互之間協(xié)調(diào)性差;行政法規(guī)越權(quán),立法程序不規(guī)范等問題。

在國家制定嚴(yán)密、科學(xué)、易于操作的執(zhí)法程序、保證稅收?qǐng)?zhí)法的規(guī)范化和效率化、建立起合理、有效的稅收?qǐng)?zhí)法體系的前提下,稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限,嚴(yán)格執(zhí)行稅法。

2.改革和完善所得稅制度

首先,真正統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制。自2008年1月1日起正式實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》已經(jīng)在形式上基本實(shí)現(xiàn)了這一點(diǎn),但是由于外資企業(yè)適用優(yōu)惠稅率過渡期較長(到2012年才達(dá)到25%),及各種隱性因素的存在,相當(dāng)一段時(shí)間內(nèi),外資企業(yè)的“超國民待遇”還是會(huì)存在的。這就要求我們?cè)诮⒔y(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)加大對(duì)非公企業(yè)稅收政策的扶持力度。

其次,降低所得稅稅率,實(shí)行超額累進(jìn)制度。近年來世界各國紛紛下調(diào)企業(yè)所得稅稅率,目前發(fā)達(dá)國家的所得稅稅率一般在15%左右,而我國即使新企業(yè)所得稅法中基本稅率也保持在了25%的高水平,名義稅率過高,不能反映企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平,也不利于吸引投資者投資創(chuàng)辦新的企業(yè)?？梢钥紤]適當(dāng)調(diào)低稅率,并設(shè)置多檔優(yōu)惠稅率,實(shí)行超額累進(jìn)制度,以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

將所得稅納稅人縮小到公司制企業(yè),抑或與個(gè)人所得稅一體化設(shè)計(jì),以解決企業(yè)所得稅和股息紅利個(gè)人所得稅的雙重征稅問題。

3.進(jìn)一步促進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型

擴(kuò)大增值稅征收范圍,盡快將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅征收范圍,將之與營業(yè)稅部分稅目進(jìn)行合并,消除重復(fù)征稅。在我國,這項(xiàng)改革涉及到的最為敏感的問題,是中央地方如何分稅,改革會(huì)涉及機(jī)制問題,機(jī)構(gòu)問題、財(cái)政體制改革問題,改革難度很大。但為全局和長遠(yuǎn)利益著想,應(yīng)盡快出臺(tái)能合理協(xié)調(diào)中央和地方利益的改革方案,完成增值稅全面轉(zhuǎn)型,真正做到全覆蓋、全鏈條、全抵扣,實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

同時(shí),也應(yīng)適當(dāng)降低增值稅稅率。資料顯示,中國是全球稅收收入增長最快的國家之一,近5年來均保持兩倍于GDP的增長速度;同時(shí)也是全球征稅成本最高的國家之一。盡管征稅成本很高,但征稅效果并不理想。近年來,我國稅收占GDP比重一直不足20%,明顯低于OECD國家平均37.4%(2000年)的水平。征稅成本高且效率不高的原因之一,就是稅率偏高。偏高的稅率會(huì)增加逃稅者獲取違法利益的空間。有鑒于此,既然花費(fèi)如此高的征稅成本還不能達(dá)到理想的征稅效果,還不如主動(dòng)降低增值稅率,這樣,既可以壓縮逃稅者的獲利空間,又通過放水養(yǎng)魚,進(jìn)一步減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù),為“增強(qiáng)微觀經(jīng)濟(jì)活力”創(chuàng)造條件。

4.加強(qiáng)對(duì)非公企業(yè)的稅收優(yōu)惠

首先加大優(yōu)惠范圍,優(yōu)惠措施應(yīng)貫穿民營企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資等環(huán)節(jié),涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅等多個(gè)稅種;政府應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到民營企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用以及其本身的脆弱性和生存環(huán)境的相對(duì)艱難,故應(yīng)針對(duì)民營企業(yè)競爭力較差、管理成本高、融資難等問題制定政策,使民營企業(yè)真正受惠;采用減免稅、加速折舊、再投資減免、費(fèi)用扣除、盈虧相抵、遞延納稅等等多種方式,加大優(yōu)惠力度;取消按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定的稅收政策優(yōu)惠,給予非公有制經(jīng)濟(jì)企業(yè)利潤再投資以稅收優(yōu)惠,延長中小企業(yè)減免所得稅的期限,提高捐贈(zèng)等的扣除標(biāo)準(zhǔn),擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊范圍等等。

5.根除“三亂”現(xiàn)象,為非公企業(yè)減負(fù)

既要面對(duì)激烈的市場競爭,在較重的稅負(fù)下,又要承受“三亂”的巧取豪奪,如此沉重的負(fù)擔(dān)嚴(yán)重影響了非公企業(yè)的發(fā)展。要根除以上現(xiàn)象,如果不對(duì)政府部門進(jìn)行權(quán)力運(yùn)作模式的改革,只寄希望于有關(guān)部門道德層面的自我規(guī)范、自我約束或者說自我剝奪,無異于緣木求魚。因此,必須從行政體制改革入手,真正實(shí)現(xiàn)政府職能的轉(zhuǎn)變,才能從根本上遏制“三亂”現(xiàn)象。

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