馬慧英

摘 要:隨著醫(yī)院體制改革的不斷深入發(fā)展,加強醫(yī)院內(nèi)部審計是確保醫(yī)院資產(chǎn)保值增值,確保醫(yī)院產(chǎn)權(quán)所有者和醫(yī)院經(jīng)營者合法權(quán)益的需要,是促使醫(yī)院從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式大力提高經(jīng)濟(jì)效益的需要,因此,加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作已是刻不容緩。

關(guān)鍵詞:醫(yī)院內(nèi)部審計 管理 效益

中圖分類號:F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)08-230-02

一、內(nèi)審工作在醫(yī)院經(jīng)營管理中的重要作用

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率,它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。

醫(yī)院內(nèi)部審計是組織內(nèi)部建立的自我完善、健康發(fā)展的免疫機制,有利于從醫(yī)院整體利益出發(fā),發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并解決問題。其一是防護(hù)性作用,即是指內(nèi)部審計的檢查和評價活動,可以揭示和制約各種不道德和不規(guī)范行為的產(chǎn)生,防止給組織造成不良后果。其二是建設(shè)性作用,通過對被審查活動的檢查和評價,針對管理和控制中存在的問題和不足,提出富有促進(jìn)性的意見和改革方案,從而改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,以最好的方式實現(xiàn)組織的目標(biāo)。

二、目前醫(yī)院內(nèi)審工作中存在的一些問題及原因分析

1.領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)審工作的認(rèn)識不足,內(nèi)審的獨立性被弱化。獨立性是內(nèi)部審計工作的靈魂,不能有效保證內(nèi)部審計的獨立性,就不能有效保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量。有些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為內(nèi)部審計工作可有可無,致使出現(xiàn)將內(nèi)部審計機構(gòu)撤并或?qū)?nèi)部審計人員精簡并入財務(wù)部門或其他部門的情況;有的醫(yī)院把內(nèi)審機構(gòu)作為財務(wù)部門的一個分支機構(gòu),隸屬于財務(wù)部門,受財務(wù)部門負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo);有的把內(nèi)審機構(gòu)和監(jiān)察、紀(jì)檢部門合并在一起。這些設(shè)置形式雖然在一定程度上能夠保持內(nèi)審工作的獨立性,但由于其無論從層次還是從地位上來講獨立性都不夠強,因此也就決定了內(nèi)審工作的獨立性是有限的,是相對獨立的,內(nèi)部審計什么、怎么審、審計結(jié)果如何處理、審計建議能否有效落實等都要受種種外部因素的影響。

2.缺乏對醫(yī)療設(shè)備資金投入的審計與監(jiān)督。改革開放以來,醫(yī)療機構(gòu)從多渠道籌資購置的醫(yī)療設(shè)備占總資產(chǎn)的比重越來越大,且逐年在增長。但醫(yī)院在醫(yī)療設(shè)備、儀器的采購過程中出現(xiàn)的真空很大,導(dǎo)致采購工作不當(dāng)產(chǎn)生的問題不斷上升,醫(yī)院管理層也力圖杜絕一些暗箱操作現(xiàn)象發(fā)生,采取了集中招標(biāo)等方式,但醫(yī)院所投資金與實際設(shè)備之間的水分還有許多。目前存在的問題:一是投資前缺乏科學(xué)的論證,對于購置的醫(yī)療設(shè)備,事前缺乏廣泛的市場調(diào)研和效益分析,投資隨意性比較突出,其后果是資產(chǎn)利用率低,資源浪費嚴(yán)重,出現(xiàn)重復(fù)購置,閑置等狀況。二是使用科室對固定資產(chǎn)管理意識不強,當(dāng)固定資產(chǎn)在科室間轉(zhuǎn)移和出借時,科室財產(chǎn)管理者不辦理出借和轉(zhuǎn)移手續(xù),在財產(chǎn)清查時出現(xiàn)有賬無物,有物無賬,造成賬物不符的情況,導(dǎo)致資產(chǎn)流失;三是房屋改造或重建時對原有醫(yī)療設(shè)備不按規(guī)定程序辦理,出現(xiàn)了原使用科室留用數(shù)量不詳,該辦理報廢、轉(zhuǎn)讓手續(xù)的無人辦理,有的轉(zhuǎn)移到哪里不清楚,從而使得醫(yī)療設(shè)備賬物不符和流失。四是驗收形同虛設(shè),有的醫(yī)療設(shè)備配有或贈送手提電腦,攝像機、照相機等設(shè)備,而這些設(shè)備在票據(jù)上沒有記載具體數(shù)據(jù)、金額。若驗收人員不到現(xiàn)場,僅憑購貨發(fā)票驗收做賬,上述所配有或贈送的設(shè)備就被漏賬驗收入庫。

3.對醫(yī)院修繕基建工程項目的審計與監(jiān)督不嚴(yán)。近年來,隨著醫(yī)院的發(fā)展,基本建設(shè)投資規(guī)模越來越大,內(nèi)審工作自始至終參與基建全過程也就越來越重要。因為在基本建設(shè)領(lǐng)域工程存在著概算超估算、預(yù)算超概算、結(jié)算超預(yù)算的“三超”現(xiàn)象,產(chǎn)生的原因除行業(yè)腐敗外,還存在基本建設(shè)投資上的失控,有些工程為爭立項,在立項時估算不真實,設(shè)計變更、提高裝飾的標(biāo)準(zhǔn)等,更主要的是施工企業(yè)為爭取更高的利潤,在編制概、預(yù)、決算時水分太多。有些施工企業(yè)獲得的利潤不是從施工管理質(zhì)量上下功夫,而認(rèn)為掙錢不掙錢全靠“預(yù)決算水分多與少”。在基建修繕工程項目預(yù)決算審核中未堅持以下原則:事前事中事后審核;全面平等公正審核;外部審計與內(nèi)部審計層層把關(guān)審核。

4.對醫(yī)院藥品采購的審計與監(jiān)督不足。前幾年,大型綜合性醫(yī)院藥品收入占醫(yī)療收入的比重在50%以上,如何降低藥品收入占醫(yī)療收入的比重,增加醫(yī)療收入的含金量,減輕病人負(fù)擔(dān),加強醫(yī)院藥品采購環(huán)節(jié)的審計與監(jiān)督就成為必不可少的措施之一。一些醫(yī)院對藥品采購審計沒有認(rèn)真堅持以下原則:集中采購,公開進(jìn)貨渠道;公開進(jìn)貨品種、數(shù)量;公開藥品價格;公開藥品質(zhì)量,驗收結(jié)果;公開招標(biāo),確定藥品廠家;公開藥品的進(jìn)銷差額。

5.對經(jīng)濟(jì)合同簽訂、執(zhí)行的監(jiān)督與審計力度不夠。醫(yī)院投資的發(fā)生離不開簽訂、執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同,加強對其全過程的審計與監(jiān)督可以更好地保障醫(yī)院投資發(fā)揮效益。在一些醫(yī)院各類合同的簽訂和履行過程中確實存在著一系列隱患,有些還給醫(yī)院帶來一定的人、財、物的損失,主要原因是合同訂立前考慮不周,審計力度不夠。

6.內(nèi)部審計人員隊伍綜合素質(zhì)不高,導(dǎo)致在內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)諸多漏洞。一些醫(yī)院內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高。狀況是:首先,內(nèi)部審計人員理論知識單一,由于多是從財務(wù)部門轉(zhuǎn)崗,所以在認(rèn)識上把審計與會計混淆,經(jīng)濟(jì)、管理、法律等知識欠缺。知識老化,觀念陳舊,較少采用風(fēng)險評估技術(shù)、內(nèi)部控制評審、分析性測試等,醫(yī)院電算化審計、網(wǎng)絡(luò)化審計幾乎處于空白,難以勝任內(nèi)審工作。其次,內(nèi)部審計人員知識更新的步伐滯后,內(nèi)部審計繼續(xù)教育跟不上工作需要。另外,少數(shù)內(nèi)審人員工作作風(fēng)不踏實、沒有敬業(yè)精神,工作不夠嚴(yán)謹(jǐn),影響內(nèi)部審計的真實性和權(quán)威性。個別審計人員受社會不良風(fēng)氣影響,喪失職業(yè)道德,利用手中的權(quán)力送人情,甚至以權(quán)謀私,降低了內(nèi)審人員的威信和形象。

三、加強醫(yī)院內(nèi)審工作的幾點建議

1.醫(yī)院決策者對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識,確定內(nèi)審工作的獨立性。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)把內(nèi)部審計看作是醫(yī)院管理的客觀需要和不可缺少的組成部分,把內(nèi)部審計工作變成醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的自覺行動。要按照《審計法》的要求,親自分管內(nèi)審工作,真抓實管,經(jīng)常聽取匯報,交任務(wù);要支持審計人員依法履行職權(quán),協(xié)調(diào)好有關(guān)方面的關(guān)系,為審計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高,獨立性和權(quán)威性就越大。首先,醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)獨立于各職能部門,不能與其他管理部門合并或由財務(wù)部門監(jiān)管;其次,內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)直接歸醫(yī)院第一負(fù)責(zé)人(院長)領(lǐng)導(dǎo),對其負(fù)責(zé)并報告工作,以確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

2.建立健全內(nèi)審控制制度,積極推行醫(yī)院內(nèi)部控制制度審計。一是要加強對內(nèi)審機構(gòu)職能、職責(zé),程序、范圍、內(nèi)容管理的建章立制;二是對獨立核算的單位負(fù)責(zé)人實行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,形成“有離必審,先審后離”的制度。劃清經(jīng)濟(jì)主管和經(jīng)管人員的責(zé)任,通過審計對違法亂紀(jì)人員追究法律責(zé)任,并督促被審計單位經(jīng)管人員建立健全內(nèi)部控制制度。

3.強化醫(yī)院內(nèi)審工作的建設(shè)性。一是醫(yī)院內(nèi)審工作要自覺遵守國家的審計法規(guī),將財務(wù)審計、經(jīng)營審計、管理審計、績效審計以及主管干部的離任審計,全部納入審計范疇。二是審計機構(gòu)和審計人員要重視審計的建設(shè)性,既要查錯揭弊,又要對被審計單位的管理制度、經(jīng)營方針、政策和方法等進(jìn)行檢查,揭示經(jīng)營工程中的弊病和薄弱環(huán)節(jié),找出提高管理工作的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性的可能途徑,提出挖掘內(nèi)部潛力的建議,確保經(jīng)濟(jì)安全運行,提高綜合管理水平。

4.轉(zhuǎn)變審計方式,拓寬審計面,突出內(nèi)審工作的重點。目前醫(yī)院內(nèi)審工作基本上局限于事后的監(jiān)督性審計,即對醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費用、損益的真實性和合法性的審計查證上,目的是糾錯查弊,保證醫(yī)院資金的安全。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善,醫(yī)院內(nèi)審工作必須從傳統(tǒng)的監(jiān)督性為主的財務(wù)收支審計向建設(shè)性為主的投資決策審計、管理效益審計方向發(fā)展,向無形資產(chǎn)、人力資源、知識產(chǎn)權(quán)方面的績效審計方向發(fā)展。

5.努力提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)。面對新的形勢,醫(yī)院內(nèi)部審計必須加強內(nèi)審人員隊伍的建設(shè),不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。一方面醫(yī)院要為內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供學(xué)習(xí)機會,不斷進(jìn)行審計業(yè)務(wù)知識的繼續(xù)教育。內(nèi)審人員不僅要熟悉和精通財會、審計業(yè)務(wù),還要有企業(yè)管理、工程技術(shù)、法律和計算機等方面的專業(yè)知識;另一方面內(nèi)審人員要增強使命感,緊迫感、危機感,在審計過程中力求實事求是,客觀公正、廉潔奉公嚴(yán)格按照法律法規(guī)、內(nèi)部程序制度辦事,最重要的是內(nèi)審主管和審計項目負(fù)責(zé)人要有高度的責(zé)任心。第三、內(nèi)審人員面臨的是與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系以及與各科室、部門之間的同事關(guān)系,所涉及的人都是非領(lǐng)導(dǎo)及同事,非直接有關(guān)也間接有關(guān),審計結(jié)論必然涉及到具體的個人利益,因而審計過程難免受到各類人員的干擾,這種干擾的危害性在于往往使最后的審計報告順應(yīng)內(nèi)部人員的接受范圍而折中或妥協(xié),內(nèi)部審計常?；㈩^蛇尾。所以審計人員必須在審計工作中樹立對事不對人的觀點,增加過程的透明度,既要有原則性,又要有靈活性,以適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計對內(nèi)審人員素質(zhì)的要求。

(作者單位:山西雙鶴藥業(yè)有限公司財務(wù)部 山西太原 030000)

(責(zé)編:鄭釗)