崔曉瑛

摘 要:根據(jù)我國(guó)的國(guó)情,我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范化管理主要由政府來(lái)承擔(dān)。近年來(lái),我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度改革邁出了較大步伐,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化水平明顯提高,政府在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面的努力也卓有成效。但是會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象仍然十分嚴(yán)重,目前有必要進(jìn)一步探討會(huì)計(jì)監(jiān)管的基本模式。文章在此基礎(chǔ)上分析了我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管中的問(wèn)題,提出了適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)監(jiān)管 會(huì)計(jì)監(jiān)管模式 監(jiān)管體系

中圖分類號(hào):F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)07-144-02

會(huì)計(jì)監(jiān)管是伴隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展而不斷地變化著,會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)質(zhì)可以歸結(jié)為一項(xiàng)制度安排或是一種管理活動(dòng),它是指會(huì)計(jì)監(jiān)管主體對(duì)被監(jiān)管單位或經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行的再監(jiān)督和再管理。會(huì)計(jì)監(jiān)管是我國(guó)會(huì)計(jì)界一直討論的熱點(diǎn)問(wèn)題,我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式可以說(shuō)是政府監(jiān)管模式,我國(guó)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管主體數(shù)量眾多,且存在職責(zé)不清、權(quán)限混亂、重復(fù)監(jiān)管等問(wèn)題。鑒于此,目前有必要設(shè)計(jì)出一套符合國(guó)情的政府會(huì)計(jì)監(jiān)管新型模式來(lái)解決會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義

會(huì)計(jì)監(jiān)管是會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的簡(jiǎn)稱,會(huì)計(jì)監(jiān)管不同于會(huì)計(jì)監(jiān)督,會(huì)計(jì)監(jiān)督側(cè)重于事后監(jiān)督,會(huì)計(jì)監(jiān)管則是一種全時(shí)序的監(jiān)督管理活動(dòng);會(huì)計(jì)監(jiān)管的確切涵義是監(jiān)管主體通過(guò)建立、健全監(jiān)管機(jī)制并運(yùn)用一定的監(jiān)督管理方法作用于監(jiān)管客體,來(lái)保證會(huì)計(jì)工作的實(shí)施,提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量,從而保護(hù)市場(chǎng)中相關(guān)各方利益,實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的一種管理活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)管的基本模式及評(píng)價(jià)

會(huì)計(jì)監(jiān)管模式從總的方面來(lái)看,可分為行業(yè)自律、政府監(jiān)管以及政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的獨(dú)立監(jiān)管模式等三種模式。

1.行業(yè)自律模式。行業(yè)自律模式是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過(guò)建立一套自律監(jiān)管機(jī)制,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量實(shí)施的監(jiān)管。該模式對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管主要是依靠民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體進(jìn)行的,政府部門基本上不參與行業(yè)監(jiān)管。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是可以避免政府部門對(duì)行業(yè)監(jiān)管過(guò)度介入,增大全社會(huì)的管制成本,出現(xiàn)政府失靈;其缺點(diǎn)是容易造成對(duì)市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的放縱,從而出現(xiàn)市場(chǎng)失靈。

2.政府監(jiān)管模式。政府監(jiān)管模式主要依靠政府部門對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管,會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的主管部門是政府部門,這種模式的優(yōu)點(diǎn)是能夠按市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)作,發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制配置資源的作用,又可有效地避免市場(chǎng)失靈;有法定的權(quán)威和強(qiáng)制力,可以對(duì)違法的被監(jiān)管者依法實(shí)施制裁。其缺點(diǎn)是很難真正界定政府會(huì)計(jì)監(jiān)管和市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的范圍,過(guò)分強(qiáng)調(diào)政府的作用會(huì)不利于發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的作用,從而出現(xiàn)政府失靈。

3.獨(dú)立監(jiān)管模式。獨(dú)立監(jiān)管模式由獨(dú)立于政府和會(huì)計(jì)職業(yè)的機(jī)構(gòu)依照授權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管,該機(jī)構(gòu)中會(huì)計(jì)行業(yè)之外的成員應(yīng)占多數(shù),政府部門不直接進(jìn)行監(jiān)管,但可通過(guò)對(duì)獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)的管制間接發(fā)揮作用。獨(dú)立監(jiān)管模式的優(yōu)點(diǎn)在于該機(jī)構(gòu)相對(duì)于行業(yè)自律監(jiān)管模式具有更高的獨(dú)立性和權(quán)威性,相對(duì)于政府監(jiān)管模式來(lái)說(shuō)則是具有更高的獨(dú)立性和專業(yè)性;獨(dú)立管制可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的全部領(lǐng)域?qū)嵤┕苤?且靈活性要高于政府管制;獨(dú)立管制可以解決政府管制不當(dāng)?shù)膯?wèn)題,能促使其有效克服官僚化問(wèn)題,從而具有高于政府管制的管制效率。但是獨(dú)立監(jiān)管模式也存在著獨(dú)立監(jiān)管的經(jīng)費(fèi)來(lái)源不容易解決、政府和自律組織對(duì)獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)是否支持和支持程度會(huì)如何等問(wèn)題。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管模式分析

我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式可以說(shuō)是政府監(jiān)管模式,國(guó)家財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)構(gòu)、證監(jiān)會(huì)、工商局、稅務(wù)局等部門都有監(jiān)管權(quán)。這種監(jiān)管模式形成了政府監(jiān)管分散、社會(huì)監(jiān)管乏力、內(nèi)部監(jiān)管薄弱的局面,造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

1.政府監(jiān)管分散。目前,我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)和審計(jì)制度就技術(shù)而言與國(guó)際相比,差距已不大。但整個(gè)會(huì)計(jì)體系與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距越來(lái)越大。黨的十五屆四中全會(huì)提出:“國(guó)家所有、分級(jí)管理、分工監(jiān)督、授權(quán)經(jīng)營(yíng)”的國(guó)有資產(chǎn)管理體制的方針,在這一國(guó)有資產(chǎn)管理體制下,衍生于國(guó)有資產(chǎn)的各種權(quán)利分散于政府各相應(yīng)職能部門,這種多個(gè)機(jī)構(gòu)負(fù)有會(huì)計(jì)監(jiān)管職責(zé),但在實(shí)務(wù)中各自為政,從而導(dǎo)致重復(fù)監(jiān)管,甚至在會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題上相互沖突,弱化了政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的權(quán)威性和有效性。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和證券市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展,在現(xiàn)有的監(jiān)管框架下,財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)之間的矛盾和交鋒會(huì)愈演愈烈,因而要么設(shè)置相應(yīng)的協(xié)調(diào)性機(jī)制,解決信息交流不暢等問(wèn)題,避免監(jiān)管低效或無(wú)效;要么實(shí)施重構(gòu)和整合,集中力量,發(fā)揮合力。

2.監(jiān)管方式不規(guī)范。我國(guó)眾多法人會(huì)計(jì)監(jiān)管部門實(shí)施監(jiān)管過(guò)程中,由于缺乏統(tǒng)一有序的監(jiān)管方式,互相競(jìng)爭(zhēng),推諉現(xiàn)象普遍,使得重復(fù)檢查和檢查真空兩種現(xiàn)象并存。相對(duì)于重復(fù)檢查來(lái)說(shuō),檢查存在真空帶來(lái)的危害更大。

3.政府監(jiān)管過(guò)度與不足并存。從本質(zhì)上說(shuō),政府監(jiān)管應(yīng)主要針對(duì)由于會(huì)計(jì)產(chǎn)品的“外部性”所引致的市場(chǎng)失靈,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制在會(huì)計(jì)市場(chǎng)失靈而且政府監(jiān)管能夠有效修補(bǔ)的領(lǐng)域。具體來(lái)說(shuō),政府應(yīng)致力于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與有關(guān)法律法規(guī)的制定、監(jiān)督準(zhǔn)則與法規(guī)的執(zhí)行、明確界定財(cái)務(wù)信息失真的法律責(zé)任、依法追究虛假財(cái)務(wù)信息相關(guān)生產(chǎn)方的法律責(zé)任等方面。

在我國(guó),政府會(huì)計(jì)監(jiān)管投入大但其成效卻不理想,原因有二:一是存在監(jiān)管過(guò)度;二是監(jiān)管不足。盡管這兩個(gè)原因是異方向的,或者說(shuō)是矛盾的,但在我國(guó)現(xiàn)實(shí)中是并存的,其中監(jiān)管過(guò)度產(chǎn)生的后果更為嚴(yán)重。

4.法制建設(shè)滯后。認(rèn)真剖析現(xiàn)有的法規(guī)(《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》等)就不難發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)監(jiān)管配套的法律法規(guī)中還存在不足之處,亟待改善。主要表現(xiàn)為:第一,重視行政及刑事的法律處罰,輕視民事法律責(zé)任的調(diào)節(jié);第二,缺乏對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息認(rèn)定的法律觀念;第三,缺乏對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息性質(zhì)判斷的規(guī)定;第四,民事賠償依據(jù)模糊;第五,法律責(zé)任分擔(dān)與過(guò)失不相匹配。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的具體構(gòu)想

會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的選擇應(yīng)該植根于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)文化,而不能照抄照搬西方監(jiān)管的模式。當(dāng)前適合我國(guó)的監(jiān)管模式是政府監(jiān)管為主導(dǎo)、行業(yè)自律為輔的模式。采用政府監(jiān)管為主導(dǎo)的模式,可以充分發(fā)揮政府的權(quán)威性,利用法律和行政手段來(lái)創(chuàng)造平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,對(duì)違規(guī)行為做出有力的約束和懲處。

1.建立、健全會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律、法規(guī)體系。注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的前瞻性和提高公眾參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的積極性。同時(shí)應(yīng)把會(huì)計(jì)報(bào)表信息造假法律責(zé)任個(gè)人化,特別是加大直接責(zé)任人的個(gè)人法律責(zé)任,充分發(fā)揮法律在會(huì)計(jì)監(jiān)管中的震懾作用。因此,應(yīng)借鑒《2002薩班斯——奧克斯利法案》,抓緊修訂、完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及與行業(yè)監(jiān)管有關(guān)的會(huì)計(jì)、證券、司法等方面的法律、法規(guī)。

2.以政府監(jiān)管為主,加強(qiáng)行業(yè)自律?！?002薩班斯——奧克斯利法案》正式頒布并生效,表明美國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管時(shí)代的來(lái)臨。理論和實(shí)踐都表明單純的行業(yè)自律并不能有效遏制上市公司虛假信息披露。同時(shí)由于我國(guó)政府監(jiān)管模式的種種問(wèn)題,決定了我國(guó)應(yīng)構(gòu)建以政府監(jiān)管為主導(dǎo),以行業(yè)自律管理為補(bǔ)充的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。政府監(jiān)管要與行業(yè)自律實(shí)行優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。行業(yè)自律要積極配合政府監(jiān)管,與政府監(jiān)管的要求形成有機(jī)的統(tǒng)一,彌補(bǔ)政府監(jiān)管在信息反饋和知識(shí)存量等方面存在的不足;政府監(jiān)管部門也要對(duì)行業(yè)自律工作予以支持和引導(dǎo),積極推進(jìn)行業(yè)自律管理體制建設(shè),強(qiáng)化自律組織的技術(shù)援助功能,引導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)走上健康發(fā)展的道路。

五、建立新型會(huì)計(jì)監(jiān)管體系

1.會(huì)計(jì)主體、中介機(jī)構(gòu)及全社會(huì)要樹(shù)立適時(shí)的會(huì)計(jì)監(jiān)管理念。會(huì)計(jì)主體要轉(zhuǎn)變監(jiān)管理念,由被動(dòng)地接受監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)地參與監(jiān)管。會(huì)計(jì)主體作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一分子不是獨(dú)立存在的,它要與其他會(huì)計(jì)主體進(jìn)行公平交易而實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營(yíng)目的、經(jīng)營(yíng)理念,從而使會(huì)計(jì)主體實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,通過(guò)自身發(fā)展又帶動(dòng)全社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。這就要求所有的會(huì)計(jì)主體主動(dòng)接受社會(huì)、投資人、經(jīng)濟(jì)合作伙伴等的監(jiān)管,在提高自身會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)創(chuàng)造一種以信用為主基調(diào)的市場(chǎng)環(huán)境。

2.政府要高度重視會(huì)計(jì)監(jiān)管工作,健全會(huì)計(jì)監(jiān)管法律、法規(guī),制定會(huì)計(jì)主體必須披露真實(shí)、準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息的游戲規(guī)則。政府重視會(huì)計(jì)監(jiān)管工作,制定嚴(yán)肅、完備、覆蓋面廣、實(shí)用性強(qiáng)、懲罰手段和力度準(zhǔn)確、獎(jiǎng)勵(lì)適合的會(huì)計(jì)監(jiān)管法律、法規(guī),是會(huì)計(jì)監(jiān)管體系中不可或缺的一部分,它會(huì)告訴會(huì)計(jì)主體應(yīng)該做什么,不應(yīng)該做什么,什么是正確的,什么是錯(cuò)誤的。

3.建立會(huì)計(jì)監(jiān)管平臺(tái),確定會(huì)計(jì)監(jiān)管主體、客體及監(jiān)管方式。形成國(guó)家、社會(huì)和企業(yè)內(nèi)部三位一體的多元化的監(jiān)管主體。我國(guó)正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期,會(huì)計(jì)監(jiān)管主體在遵循成本效益原則的前提下,由單一的政府監(jiān)管主體轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家、社會(huì)和企業(yè)內(nèi)部三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)管主體。國(guó)家、社會(huì)和企業(yè)內(nèi)部從不同角度和不同層面在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管。

4.建立會(huì)計(jì)監(jiān)管的信息反饋系統(tǒng),通過(guò)反饋信息實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管效益最大化。會(huì)計(jì)監(jiān)管結(jié)果是監(jiān)管過(guò)程的結(jié)晶,是會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的精華,有效地利用會(huì)計(jì)監(jiān)管結(jié)果是實(shí)現(xiàn)監(jiān)管效益最優(yōu)化的重要一環(huán)。會(huì)計(jì)監(jiān)管的結(jié)果要有這樣的效應(yīng)。(1)建立會(huì)計(jì)監(jiān)管客體信息資料庫(kù),形成監(jiān)管客體會(huì)計(jì)信息“歷史檔案館”。(2)建立會(huì)計(jì)人員工作信用資料庫(kù),在監(jiān)管會(huì)計(jì)主體的同時(shí)監(jiān)管會(huì)計(jì)人員。(3)建立監(jiān)管部門信息資料庫(kù),對(duì)監(jiān)管部門實(shí)施監(jiān)管。

綜上所述,會(huì)計(jì)監(jiān)管是一個(gè)伴隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展而不斷演變發(fā)展的過(guò)程,與此相應(yīng),會(huì)計(jì)監(jiān)管模式也在不斷地發(fā)展變化。探討會(huì)計(jì)監(jiān)管的基本模式并對(duì)其作出了評(píng)價(jià)分析,在此基礎(chǔ)上分析我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管中的問(wèn)題,提出適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式。有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。它是保證會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的必要手段,也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證。

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(作者單位:張家口市建筑裝潢工程公司 河北張家口 075000)

(責(zé)編:若佳)