魯　芳

摘 要:會(huì)計(jì)信息作為一種產(chǎn)品,其生產(chǎn)過(guò)程是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)鍵環(huán)節(jié),而普通雇員作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的直接參與者,對(duì)會(huì)計(jì)信息有實(shí)時(shí)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)。文章探討了雇員監(jiān)管會(huì)計(jì)信息的理論基礎(chǔ),分析雇員監(jiān)管會(huì)計(jì)信息的特征,并提出了基于雇員監(jiān)管的會(huì)計(jì)信息生成機(jī)制流程的構(gòu)想。

關(guān)鍵詞:雇員監(jiān)管 上市公司 生成機(jī)制 會(huì)計(jì)信息

中圖分類(lèi)號(hào):F830.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)08-024-03

2008年,會(huì)計(jì)造假事件接二連三,引起人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性的高度關(guān)注。其實(shí),要獲得真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息就需要會(huì)計(jì)信息這一產(chǎn)品的原材料、生產(chǎn)程序、生產(chǎn)者、質(zhì)檢驗(yàn)收、包裝出廠幾個(gè)環(huán)節(jié)全都完備才行。在當(dāng)今這樣一個(gè)極其復(fù)雜的多方博弈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,僅靠政府和會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管是不夠的。事實(shí)上,讓公司雇員出于自身利益對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督,可以打破少數(shù)人監(jiān)管少數(shù)人時(shí)兩者相互勾結(jié)以損害多數(shù)人的監(jiān)管困境,有望緩解資本市場(chǎng)非對(duì)稱(chēng)信息的缺陷。

一、雇員監(jiān)管會(huì)計(jì)信息生成機(jī)制的理論基礎(chǔ)

在眾多經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)中,雖然似乎很難找到具體雇員監(jiān)管會(huì)計(jì)信息生成的觀點(diǎn),但很多學(xué)者從不同的視角,已經(jīng)注意到雇員在會(huì)計(jì)信息監(jiān)管中的作用。

1.國(guó)外學(xué)者的觀點(diǎn)。Williamson認(rèn)為,雇員的信息優(yōu)勢(shì)和參與機(jī)制能夠提高公司決策質(zhì)量和監(jiān)督效率。雇員的信息優(yōu)勢(shì)是指雇員比出資者掌握了更多的公司內(nèi)部消息,對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題有更深刻的了解和認(rèn)識(shí)。雇員在長(zhǎng)期的工作和協(xié)調(diào)中形成的基于專(zhuān)門(mén)信息交流方式和交易網(wǎng)絡(luò)的長(zhǎng)期穩(wěn)定關(guān)系構(gòu)成了公司專(zhuān)用性資源的源泉。雇員通過(guò)這種專(zhuān)用性人力資本投資承擔(dān)了一定的公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),從而使雇員的利益與公司息息相關(guān)。因此,雇員參與決策和對(duì)公司管理者的監(jiān)督比股東更有效率。Shellfire&Summers的計(jì)量檢驗(yàn)表明:惡意收購(gòu)在給股東帶來(lái)巨額收益的同時(shí)使雇員及其他利益相關(guān)者付出了巨大的成本。如果將這些成本計(jì)算在內(nèi),惡意收購(gòu)只是將財(cái)富從雇員及其他利益相關(guān)者手中轉(zhuǎn)移到股東手中,因而股東模式并沒(méi)有效地增進(jìn)社會(huì)財(cái)富。Doucouliagos的研究也表明,勞動(dòng)管理型公司的績(jī)效普遍好于資本管理型公司。多位學(xué)者對(duì)荷蘭公司的雇員參與制度的案例調(diào)查表明,員工通過(guò)職工持股計(jì)劃參與公司決策能夠提高工人的工作滿(mǎn)意度和對(duì)完成工作任務(wù)的理解,增強(qiáng)工人的責(zé)任感和共擔(dān)公司風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí),避免職工的過(guò)度流動(dòng),有利于提高公司的績(jī)效。

2.國(guó)內(nèi)學(xué)者的觀點(diǎn)。杜興強(qiáng)從會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的角度,指出國(guó)有公司會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)存在著典型的畸形現(xiàn)象,并從一股獨(dú)大的國(guó)有股不可轉(zhuǎn)讓性、行政代理的特點(diǎn)、公司利益相關(guān)者的道德因素和獨(dú)立審計(jì)機(jī)制不完善等方面分析上市國(guó)有公司會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)畸形的具體原因,提出了“共同治理模式”,以弱化公司會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的畸形。他認(rèn)為在“共同治理”機(jī)制下,由于公司中利益相關(guān)者可能因會(huì)計(jì)信息而受益或受損,勢(shì)必關(guān)注會(huì)計(jì)信息,要求并參與公司會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的界定,這意味著解決了進(jìn)行會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)博弈的動(dòng)力問(wèn)題。他特別提到借助職工持股,形成職工持股會(huì),對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督,而且職工持股會(huì)的存在也可以確保足夠比例的剩余控制權(quán)和管理當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)博弈,并認(rèn)為“共同治理機(jī)制”的著眼點(diǎn)是對(duì)管理當(dāng)局的事前監(jiān)督和事后監(jiān)督。戴德明認(rèn)為,當(dāng)前中國(guó)上市公司控制股權(quán)結(jié)構(gòu)的一大特點(diǎn)就是公司國(guó)有股或國(guó)有法人股的比例比較大,而機(jī)構(gòu)持股者尤其是金融機(jī)構(gòu)持股比例相當(dāng)?shù)?會(huì)計(jì)信息治理中缺乏應(yīng)有的機(jī)構(gòu)投資股東的管理支持與監(jiān)督。幾個(gè)明顯的例子是:金融機(jī)構(gòu)在公司權(quán)力中的作用受到抑制,金融機(jī)構(gòu)與權(quán)力膨脹的國(guó)有股東形成了鮮明的對(duì)比:債權(quán)人的治理作用沒(méi)有受到重視:職工對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的積極作用沒(méi)有開(kāi)發(fā)出來(lái)。從財(cái)務(wù)學(xué)的視角,提出利用雇員福利計(jì)劃和雇員股權(quán)計(jì)劃,提高雇員參與會(huì)計(jì)信息治理的積極性。不僅許多學(xué)者注意到雇員參與會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的作用,而且在我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期就已經(jīng)采取了雇員——會(huì)計(jì)人員監(jiān)督公司會(huì)計(jì)信息的方式。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期,會(huì)計(jì)人員具有雙重身份,即會(huì)計(jì)人員既是公司內(nèi)部從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理人員,隸屬于內(nèi)部人的領(lǐng)導(dǎo),又是代表國(guó)家監(jiān)管公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和國(guó)有資產(chǎn)保值增值的工作人員。由于在當(dāng)時(shí)的社會(huì)環(huán)境下,以“為人民服務(wù)”為核心的倫理道德較好的抑制和束縛公司管理當(dāng)局的自利動(dòng)機(jī),會(huì)計(jì)人員的這種雙重身份確實(shí)取得了很好的成效。然而,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,雖然《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)化會(huì)計(jì)責(zé)任,給會(huì)計(jì)人員“勇敢”為委托人如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任提供法律責(zé)任,但由于缺乏外部監(jiān)督,會(huì)計(jì)相對(duì)于內(nèi)部人是受托方,隸屬于經(jīng)營(yíng)方,與管理人員的利益—致。當(dāng)內(nèi)部人員存在道德風(fēng)險(xiǎn)時(shí),會(huì)計(jì)人員在其壓力和授權(quán)下,對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行粉飾不足為奇!因此,會(huì)計(jì)人員監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的作用也日漸被削弱。當(dāng)然,會(huì)計(jì)工作人員僅是公司員工中很小的部分,對(duì)公司管理層監(jiān)督的功能必然很微弱,但如果所有員工團(tuán)結(jié)起來(lái)對(duì)管理層的敗德行為進(jìn)行監(jiān)控,效果又會(huì)不一樣了。

二、雇員監(jiān)管會(huì)計(jì)信息生成機(jī)制的特征

雇員監(jiān)管會(huì)計(jì)信息生成機(jī)制與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管制度相比,有它的不同點(diǎn):

1.監(jiān)管目標(biāo)的不同。從“保護(hù)公司投資者的利益、維護(hù)資本市場(chǎng)的有效性”發(fā)展為“保護(hù)公司利益相關(guān)者的利益、維護(hù)資本市場(chǎng)的有效性”。

2.監(jiān)管狀態(tài)的不同。由“少數(shù)人監(jiān)管少數(shù)人”發(fā)展為“多數(shù)人監(jiān)管少數(shù)人”。

3.監(jiān)管方式的不同。強(qiáng)調(diào)實(shí)時(shí)監(jiān)督(real-time monitoring)——在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中進(jìn)行監(jiān)督(The monitoring of process by real—time monitoring),或者說(shuō)在各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行中所進(jìn)行的監(jiān)督,從“適時(shí)監(jiān)督”向“實(shí)時(shí)監(jiān)督”轉(zhuǎn)變,實(shí)時(shí)性是其最重要的特點(diǎn)。

4.監(jiān)管信息的不同。強(qiáng)凋“利用三量會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)信息”進(jìn)行監(jiān)督,即從“利用會(huì)計(jì)信息或貨幣量”發(fā)展成為利用“時(shí)間量、實(shí)物量、貨幣量”三量信息進(jìn)行監(jiān)督。

5.監(jiān)管成本的不同。正如美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨所說(shuō):“當(dāng)要求政府采取行動(dòng)時(shí),人們常忘記,預(yù)算的約束是整個(gè)社會(huì)所面臨的問(wèn)題,如果成本是由集體承擔(dān)的話(huà),它更加昂貴。在既定的成本下,人們不可能選擇這種做法?！憋@然,政府如果面面俱到進(jìn)行監(jiān)管,其監(jiān)管成本是巨大的。雇員監(jiān)管則不需要花費(fèi)太多的成本,符合成本效益原則。

6.監(jiān)管屬性的不同。強(qiáng)調(diào)多元屬性,即會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)監(jiān)管具有過(guò)程屬性或事中屬性、動(dòng)態(tài)屬性和時(shí)空屬性。全過(guò)程屬性強(qiáng)調(diào)把會(huì)計(jì)信息監(jiān)管從會(huì)計(jì)局部擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程,即在IT環(huán)境下,對(duì)公司產(chǎn)品研發(fā)、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、服務(wù)等經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程中的全部活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管。這種監(jiān)管是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中進(jìn)行的,因此,過(guò)程屬性又稱(chēng)事中屬性。時(shí)空屬性強(qiáng)調(diào)監(jiān)管所需求的信息具有跨越時(shí)空的特征,即在網(wǎng)絡(luò)的支持下可以在最短的時(shí)間和任意點(diǎn)獲取會(huì)計(jì)監(jiān)管所需的信息。從會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的空間視角看,在IT環(huán)境中會(huì)計(jì)信息監(jiān)管跨越物理空間,延伸到公司每一生產(chǎn)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)、管理部門(mén),實(shí)現(xiàn)集中于咫尺天涯之內(nèi),監(jiān)控于天涯之外。

三、基于雇員監(jiān)管的會(huì)計(jì)信息生成機(jī)制流程構(gòu)想

對(duì)財(cái)務(wù)信息監(jiān)管不僅僅是公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)的職責(zé),它融于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的每一環(huán)節(jié)中,需要公司各部門(mén)每一位雇員的積極參與,因此有必要設(shè)計(jì)一套雇員監(jiān)管機(jī)制的操作體系。

雇員監(jiān)管會(huì)計(jì)信息生成機(jī)制的流程設(shè)計(jì)是依托信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),構(gòu)建起通暢的內(nèi)部信息傳遞系統(tǒng),最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部各部門(mén)、各環(huán)節(jié)之間的信息共享與信息交流。

1.建立雇員間財(cái)務(wù)對(duì)照系統(tǒng)。信息技術(shù)創(chuàng)新與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變革,使人們對(duì)獲取信息的及時(shí)性、個(gè)性化的要求更高,而現(xiàn)代化技術(shù)的強(qiáng)大功能使會(huì)計(jì)信息的個(gè)性化變成現(xiàn)實(shí)。在公司內(nèi)部,為雇員設(shè)計(jì)與整體財(cái)務(wù)系統(tǒng)和主要會(huì)計(jì)賬戶(hù)有內(nèi)在勾稽關(guān)系的簡(jiǎn)明通俗的指標(biāo)體系,通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)隨時(shí)傳遞相關(guān)指標(biāo)信息給各部門(mén),以便彼此溝通和協(xié)調(diào)。與一般的財(cái)務(wù)系統(tǒng)不同的是,該指標(biāo)體系要根據(jù)公司業(yè)務(wù)的特點(diǎn),為每部門(mén)尤其是關(guān)鍵“敏感”部門(mén)的雇員,分別設(shè)計(jì)“自身業(yè)務(wù)—財(cái)務(wù)指標(biāo)”的“跟蹤裝置”,即讓公司每一部門(mén)雇員能夠憑借工作“便利”,將自己每天上班直接從事的業(yè)務(wù)進(jìn)展,與相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)照,從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。具體作法是通過(guò)XBRL數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)、向普通雇員提供可選擇的目錄,讓普通雇員選擇其需要的財(cái)務(wù)指標(biāo),若是新增或重建的業(yè)務(wù)部門(mén)所需要的財(cái)務(wù)指標(biāo)不在目錄中,還可以在目錄后添加,以便普通雇員指出財(cái)務(wù)指標(biāo)體系應(yīng)改進(jìn)的地方。在用戶(hù)端安裝特殊的財(cái)務(wù)指標(biāo)生成器軟件,雇員選擇需要的項(xiàng)目后,公司總財(cái)務(wù)系統(tǒng)提供相應(yīng)的數(shù)據(jù),有些數(shù)據(jù)是原始數(shù)據(jù),而有些是經(jīng)過(guò)適當(dāng)加工的數(shù)據(jù)。公司總系統(tǒng)把這些數(shù)據(jù)包傳遞給雇員,使用者借助自身的軟什生成特定財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。如圖1所示。

2.設(shè)置“雇員疑問(wèn)”處理責(zé)任制。雇員將通過(guò)財(cái)務(wù)對(duì)照系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的“雇員疑問(wèn)”,及時(shí)傳輸給監(jiān)事會(huì)、管理層和審計(jì)中介,而監(jiān)事會(huì)、管理層和審計(jì)中介將其處理的結(jié)果又及時(shí)反饋給雇員。為了保障該機(jī)制的有效實(shí)施和提高雇員監(jiān)督的積極性,建立對(duì)雇員披露虛假信息的激勵(lì)監(jiān)督機(jī)制,制定監(jiān)事會(huì)、管理層和審計(jì)中介對(duì)“雇員疑問(wèn)”的責(zé)任機(jī)制,保證“雇員疑問(wèn)”能得到及時(shí)處理。如圖2所示。

四、結(jié)語(yǔ)

客觀上存在的信息不對(duì)稱(chēng),使得管理者有可能通過(guò)操縱會(huì)計(jì)信息欺騙投資者。若在上市公司中存在普通雇員監(jiān)督機(jī)制(“多雙眼睛”監(jiān)督機(jī)制)和“自我披露”機(jī)制,就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司存在的問(wèn)題,不至于到上市公司業(yè)績(jī)大幅度下降時(shí),才發(fā)現(xiàn)問(wèn)題早已存在。這也有助于增加利益相關(guān)者的責(zé)任心,減少司管理層的短期行為。

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(作者單位:湖南女子大學(xué) 湖南長(zhǎng)沙 410004)

(責(zé)編:呂尚)