馬　嵐

隨著計算機在各個領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用,許多單位都實現(xiàn)了會計工作電算化,因此會計電算化審計也就應(yīng)運而生了。會計電算化審計是計算機技術(shù)和審計工作相融合的過程,是指對電算化會計所形成的信息系統(tǒng)的審計,是由獨立的機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T以被審單位在一定時期內(nèi)的電算化會計信息系統(tǒng)及其范圍內(nèi)會計資料反映的經(jīng)濟活動為對象,利用專門的計算機審計技術(shù),通過對系統(tǒng)內(nèi)部控制、應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)文件以及對其電算化過程和結(jié)果等進行的審計。

一、實施電算化審計的必要性

(一)會計電算化的迅猛發(fā)展,客觀上要求審計工作加快實現(xiàn)電算化。

1.審計內(nèi)容變化的需要。會計工作開展電算化后,由于電算化的特點,審計的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化。單位實行會計電算化后,會計信息由計算機按程序自動進行處理,如果會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人為非法篡改,則計算機只會按錯誤的程序處理有關(guān)的會計信息,此時后果將不堪設(shè)想。因此,為了適應(yīng)會計電算化,審計的內(nèi)容也應(yīng)隨之發(fā)生變化,比如對其計算機系統(tǒng)的處理、控制功能等進行審查。

2.審計線索變化的需要。實施了會計電算化后,手工記賬方式下的記賬憑證、明細(xì)賬、總分類賬及整個賬務(wù)處理過程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放于計算機中,傳統(tǒng)的審計線索減少,造成審計線索缺乏,傳統(tǒng)的查賬方法已不能適用于會計電算化。

3.降低審計風(fēng)險的需要。會計電算化的發(fā)展使審計環(huán)境更為復(fù)雜,風(fēng)險更大,必須大力降低審計風(fēng)險,利用專門的計算機審計技術(shù)加強對系統(tǒng)設(shè)計、軟件規(guī)范及運行過程的審計與監(jiān)督,防止單位在經(jīng)濟活動中不正?，F(xiàn)象的發(fā)生。

(二)傳統(tǒng)審計方法不能適應(yīng)現(xiàn)代化的工作需要。

傳統(tǒng)審計方法工作量大、效率不高,主要靠手工完成工作底稿,數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系靠手工計算分析,工作量大且易出錯。因此,傳統(tǒng)審計方法在操作技術(shù)上有局限性,效率不高,已不能適應(yīng)現(xiàn)代化工作的需要。審計工作必須改變工作方法,改進工作手段,實現(xiàn)電算化審計來完成日趨繁重的各項審計任務(wù)。

二、現(xiàn)階段如何科學(xué)發(fā)展電算化審計工作

當(dāng)前形勢下應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)電算化審計工作,牢固樹立科學(xué)的審計理念,使電算化審計工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化,從而不斷提高電算化審計工作的效率和質(zhì)量,充分發(fā)揮電算化審計的監(jiān)督作用。

(一)從法規(guī)制度上不斷完善電算化審計。

電算化審計配套的法規(guī)制度是進行電算化審計的標(biāo)準(zhǔn),是衡量審計工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計質(zhì)量的保證。因此現(xiàn)階段應(yīng)不斷完善電算化審計配套的法律法規(guī),應(yīng)側(cè)重于對計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價、對審計人員應(yīng)具備的資格、電算化審計過程和相關(guān)的審計技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范,從而使審計人員在工作時有規(guī)可循。

(二)以人為本,提高綜合素質(zhì),培養(yǎng)電算化審計的專業(yè)人才。

審計人員除了要具有豐富的會計、審計等方面的知識和技能,熟悉有關(guān)的政策、法規(guī)以及其它的審計依據(jù)外,還需要掌握電算化知識和應(yīng)用技術(shù)。因此,現(xiàn)階段應(yīng)加強對現(xiàn)有審計人員在計算機知識方面的培訓(xùn),使審計人員了解認(rèn)識計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下審計的特點,掌握審計軟件的使用、維護等技能,使其能有效的利用計算機技術(shù)完成審計任務(wù)。同時應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的計算機審計系統(tǒng)開發(fā)人員,讓計算機技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計和審計的基礎(chǔ)知識,使他們也加入到審計隊伍當(dāng)中,成為電算化審計的專業(yè)人員。

(三)轉(zhuǎn)變理念,更新電算化審計工作的思維定式和方法,提高電算化審計的工作質(zhì)量。

電算化審計工作中根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀的要求及時更新、調(diào)整理念,轉(zhuǎn)變原有的思維定式和思維方法,不斷提高電算化審計的工作質(zhì)量。

1.加強對系統(tǒng)電算化過程和結(jié)果的審計。

在會計電算化條件下,審計人員主要是通過對數(shù)據(jù)文件的審計來評價系統(tǒng)電算化過程和結(jié)果的真實性、正確性、合法性。因此工作中應(yīng)加強對數(shù)據(jù)文件的審計,運用計算機輔助審計技術(shù)對存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進行審查,從系統(tǒng)中取得所需數(shù)據(jù)做出合理的評價。

2.加強對電算化系統(tǒng)的內(nèi)控審計。

會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)控制度是手工內(nèi)部控制和計算機內(nèi)部控制相結(jié)合的制度。隨著會計電算化系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計信息日益增多,沒有健全的內(nèi)部控制制度,就很難保證會計數(shù)據(jù)的收集、傳遞和處理的及時、準(zhǔn)確。所以應(yīng)加強對電算化系統(tǒng)的內(nèi)控審計,具體應(yīng)注意:是否按照有關(guān)會計電算化規(guī)范的規(guī)定制定會計人員崗位職責(zé)規(guī)范;會計人員的崗位設(shè)置是否符合內(nèi)控制度的要求;不同崗位財務(wù)人員對會計軟件的操作是否內(nèi)容和權(quán)限明確;計算機操作人員是否嚴(yán)格遵守相互保密的制度,有自己的操作密碼并定期更換密碼;是否采取了嚴(yán)格的輸入和輸出控制措施;機房是否具有安全保護措施保證設(shè)備安全運行;數(shù)據(jù)文件是否具有備份措施等等。

3.結(jié)合會計電算化高效率的特點,采用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ā?/p>

實現(xiàn)電算化以后,會計工作的效率得到大幅度的提高,由于利用會計軟件更正賬簿數(shù)據(jù)可以做到不留痕跡,會計人員可在審計前對會計數(shù)據(jù)做隨意更改,審計部門應(yīng)根據(jù)需要調(diào)整常規(guī)下所采用的審計方法,為有效防止人為調(diào)賬、賬外賬的現(xiàn)象發(fā)生,在審計前可以不用預(yù)先通知審計的時間、目的和內(nèi)容,從而保證審計結(jié)果的真實性。

隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運用,電算化審計也將在會計電算化發(fā)展的基礎(chǔ)上得到進一步的改善和提高,電算化審計工作將充分發(fā)揮監(jiān)督職能,為會計工作數(shù)據(jù)的真實、可靠性提供有力的保障。

(作者單位:連云港市環(huán)境監(jiān)測中心站)