聶愫蔚

[摘要]會計表外信息不僅對表內(nèi)信息起到補充、解釋和證明作用，而且還是表內(nèi)信息的延伸和擴展，幫助報表使用者正確理解會計報表內(nèi)容，掌握公司經(jīng)營能力和財務狀況、或有關事項和未來發(fā)展等重要信息。本文針對表外信息披露存在的問題，提出了完善信息披露的具體措施。

[關鍵詞]會計信息表外信息信息披露

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1671—7597(2009)0620197-01

一、會計表外信息和表外信息披露的含義

(一)表外信息。表外信息是指會計報表的提供者(單位)不能或不便在法定會計報表內(nèi)反映，但卻能幫助報表使用者正確理解會計報表內(nèi)容、公司經(jīng)營和財務狀況、或有事項影響未來發(fā)展的重要信息。美國財務會計準則委員會在其發(fā)布的“財務會計概念報告”中提出：“財務報告不僅包括財務報表，而且包括傳遞直接或間接的與會計系統(tǒng)所提供的信息有關的各種信息的其他手段?！倍硗庑畔儆凇捌渌侄巍敝弧Ｖ饕ㄟ^對表內(nèi)揭示不能包括的內(nèi)容，或者披露不詳盡的內(nèi)容作進一步解釋說明，它是對財務報表表內(nèi)掏示的有益和必要的補充，有助于會計報告使用者理解和使用會計信息。

(二)裹外信息披露。表外信息披露是指財務報告中未能列入會計報表而在報表以外以其他形式(如報表附注、報表注釋、會計報表附表、財務情況說明書等)披露，能夠幫助報表使用者透徹理解財務報表的內(nèi)容，了解企業(yè)的基本情況、意外事項和經(jīng)營戰(zhàn)略等重要信息。

二、當前會計表外信息披露存在的主要問題

(一)表外信息披露成為掩蓋表內(nèi)虛假信息的工具。由于報表附注是企業(yè)財務報告的核心內(nèi)容，包括了許多“敏感信息”，如或有事項、關聯(lián)方關系及其交易、重要資產(chǎn)轉讓及其出售、投資、收入等說明。報表附注事項關系紛雜，帶有一定的“彈性”，而且相關信息往往是不對稱的，只有企業(yè)內(nèi)部及相關人員才能夠掌握內(nèi)情，“會計造假的預期收益明顯在于預成本”，很多企業(yè)對報表附注披露內(nèi)容有意遺漏、模糊、摻水，甚至干脆造假用以包裝業(yè)績，誤導欺騙投資者，附注披露內(nèi)容進行造假，在股市上大圈其錢。

(二)現(xiàn)行財務報裹忽略了不能用貨幣計量的相關信息。由于現(xiàn)行財務報表主要借助于貨幣計量單位來反映企業(yè)經(jīng)濟活動，因而許多無法量化的事實和質量信息不能得到充分揭示。而非量化信息往往是報表使用者判斷企業(yè)盈利能力、發(fā)展前景所必需的。對于企業(yè)而言，這些表外信息的披露，有助于發(fā)現(xiàn)自身在同行業(yè)中的競爭優(yōu)勢和不足，有利于針對性地采取有效措施，改進經(jīng)營管理策略，提高經(jīng)營效益，樹立良好形象。

(三)現(xiàn)行財務報表忽略了不同使用者的不同需求?，F(xiàn)行財務報表披露的是通用信息，它假定大多數(shù)的信息使用者具有共同的需要。事實上，不同的信息使用者有不同的決策模式，他們對信息的需求也不盡相同。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，會計信息使用者越來越廣泛，不僅涉及到投資者、債權人、政府宏觀管理部門、企業(yè)內(nèi)部管理人員，而且涉及到社會公眾。會計人員不僅應繼續(xù)重視表內(nèi)信息的披露，同時更要注意對表外信息的披露。

(四)無形資產(chǎn)信息披露不足。隨著知識經(jīng)濟時代的日趨重要，無形資產(chǎn)的確認、計量和披露對財務會計及報告的影響與沖擊也日漸加重，在傳統(tǒng)的會計確認理論下，大部分的資產(chǎn)由于不能滿足確認的標準而被排除在報表之外。目前允許確認進入財務報表體系的無形資產(chǎn)項目，只限定在可辨認專利權、特許權、版權、著作權、商標、商業(yè)機密等。而在知識經(jīng)濟時代里為大家所重視的人力資源、顧客滿意度、供應鏈、組織制度、策略管理等被認為可以創(chuàng)造公司價值的無形資產(chǎn)，仍未包括在準則之內(nèi)。在無形資產(chǎn)的計量問題無法迅速解決的前提下，無形資產(chǎn)在財務報告中可以以表外信息的形式進行披露。如可以通過編制附表的方式說明，在附注或財務情況說明書中，以非財務項目披露說明。

三、改善會計表外信息披露問題的對策

(一)加大對表外信息披露的監(jiān)管和監(jiān)督力度。針對當前表外信息披露規(guī)范監(jiān)督體系尚未完善，表外信息披露選擇存在一定的主觀性，應加大對表外信息披露的監(jiān)督力度，防止虛假信息、誤導性信息披露，防止隱瞞對企業(yè)不利的信息，應當從以下幾方面入手：

1確立政府監(jiān)督、行業(yè)自律和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)督管框架。2加強企業(yè)內(nèi)部的會計管理和監(jiān)督，提高會計人員的素質和職業(yè)道德。在表外信息披露方面有針對性地對會計人員進行崗前培訓，保證提供的表外信息真實、可靠。3發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計部門應加強對自愿披露的表外信息組織審查，除在披露時遵循可靠性、相關性等原則外，還應在可能的條件下進行適當檢查，以提高信息披露的質量。4強化注冊會計師的監(jiān)督作用。明確注冊會計師的職責和責任，注冊會計師應對其完善會計信息披露規(guī)范體系強化表外信息披露意識出具的審計報告的真實性、合法性負責。

(二)建立科學、完整和行之有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制監(jiān)督。建立、建全企業(yè)內(nèi)部會計控制監(jiān)督制度能有效地保證企業(yè)財產(chǎn)安全與完整，控制有關數(shù)據(jù)的正確性與可靠性，保證會計資料真實完整，提高企業(yè)經(jīng)營效率、防止舞弊、控制風險，同時也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容之一。

(三)全面樹立誠信經(jīng)營理念。企業(yè)經(jīng)營者應轉變經(jīng)營理念，集中精力在經(jīng)營機制上下功夫，建立適應市場經(jīng)濟運行的法人治理結構，提高資金的流動性和盈利性。樹立品牌形象，做到重品質、重實力、重服務，逐步提高經(jīng)營水平和吸收新的經(jīng)營理念，發(fā)長期戰(zhàn)略投資替代以粉飾利潤為目的的短期“賬面投資”。

(四)表外信息披露質量直接影響信息使用者正確理解和運用。而表外信息披露質量的好壞，不僅取決于企業(yè)財務人員對會計準則、財務制度及相關法規(guī)的理解程度，還取決于他們對表外信息的認識和重視程度。具體應注意事項：1披露表外信息時要做到計算準確、用詞恰當、重點突出，特別是對一些較復雜的經(jīng)濟事項的披露應盡量使用通俗易懂的語言，發(fā)便于信息使用者正確理解和運用：2披露盈利預測等信息時，假定條件充分，編制和推理過程要嚴謹，運用方法要恰當，做到實事求是、客觀公允，不任意夸大盈利能力。

(五)建立懲治披露虛假表外信息法律責任制度。政府相關部門應該建立嚴格的法律責任制度來懲罰和制裁虛假、誤導表外信息的責任者。日前我國有關這方面的規(guī)定存在法律的空缺，多數(shù)責任的承擔是以經(jīng)濟賠償為主，而為虛假或誤導表外信息所獲得經(jīng)濟利潤遠遠大于所受的經(jīng)濟懲罰。在這種收益大于成本的情況下，懲罰措施根本達不到制約作用，只有法律的懲罰和制裁才是追究責任、制約虛假信息的最有效的手段。