周曉鵬

摘要內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的出現(xiàn)，將給企業(yè)造成損失，嚴(yán)重的將造成無法估量的重大影響。如果對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施科學(xué)管理，可以規(guī)避或降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而幫助企業(yè)又快、又好的向前發(fā)展。

關(guān)鍵詞內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)反映被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)，且發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

1被審單位內(nèi)部管理制度不健全

內(nèi)部審計(jì)管理制度建設(shè)及執(zhí)行情況是內(nèi)部審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各種差錯(cuò)和舞弊。反之，就會(huì)增加差錯(cuò)和舞弊的可能性，使得審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的差錯(cuò)和舞弊而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜和審計(jì)內(nèi)容的拓展

很多國有企業(yè)規(guī)模較大，一般已發(fā)展成為跨地區(qū)、跨所有制、多產(chǎn)品的由多個(gè)具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)組成的集團(tuán)企業(yè)群體。同時(shí)由于企業(yè)的資產(chǎn)重組，必然涉及到兼并和收購、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆問題，擴(kuò)展了內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的領(lǐng)域范圍。內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜情況，為內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。另一方面，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容不僅從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為效益審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營決策審計(jì)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等，還要預(yù)測(cè)新形勢(shì)下的兼并、聯(lián)合、分拆以后的償債能力和贏利能力，評(píng)價(jià)企業(yè)是否有效益，提出是否可行的意見書供決策者參考。這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出更高的需求，審計(jì)人員做出正確結(jié)論的難度也就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免的存在。

3內(nèi)部審計(jì)資源有限

審計(jì)人員自身素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的另一主要因素。審計(jì)人員的素質(zhì)包括從事審計(jì)需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能、審計(jì)職業(yè)道德和工作責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)人員大都是財(cái)會(huì)人員出身，缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，難以全面履行其“監(jiān)督”職能。從配備的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)來看，應(yīng)付財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還較為勉強(qiáng)，要把內(nèi)部審計(jì)的觸角拓寬到對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的“評(píng)價(jià)”上，僅憑財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)和對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的“加減”來分析和評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況是難以服眾的，其權(quán)威性必然會(huì)受到挑戰(zhàn)。

4審計(jì)方法和手段的局限性

抽樣審計(jì)特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序和步驟，但據(jù)此得出的審計(jì)結(jié)論還是不可避免地帶有一定的誤差。內(nèi)部審計(jì)人員常用的分析性復(fù)核方法是審計(jì)人員將掌握的規(guī)律總結(jié)后，測(cè)算出被審計(jì)事項(xiàng)的合理預(yù)期值，再與被審事項(xiàng)的實(shí)際值進(jìn)行比較，以評(píng)估差異的合理性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在取得外部證據(jù)方面能力較弱，而外部審計(jì)因其取得審計(jì)證據(jù)的能力強(qiáng)，從而“問題”被揭露出來，給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)造成被動(dòng)。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后的影響

1審計(jì)深度不夠，易出現(xiàn)審計(jì)“死角”。由于人力資源缺乏，知識(shí)結(jié)構(gòu)存在缺陷，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督覆蓋面小，審計(jì)深度不夠，一旦出現(xiàn)重大問題，就會(huì)給企業(yè)造成損失。

2內(nèi)部審計(jì)無法規(guī)避企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會(huì)面臨如：自然災(zāi)害、刑事案件、內(nèi)部控制缺失導(dǎo)致的腐敗事件等其他多方面的風(fēng)險(xiǎn)，所以盡管審計(jì)工作開展規(guī)范，審計(jì)人員盡職負(fù)責(zé)，相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論客觀恰當(dāng)，但仍不能使企業(yè)規(guī)避全部的風(fēng)險(xiǎn)。

3審計(jì)意見的偏誤。由于審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)成本效益和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)均衡，因而舍棄一些對(duì)審計(jì)意見影響不大的審計(jì)程序和方法，可能使審計(jì)意見偏誤。

4沒有相關(guān)的制度詳細(xì)規(guī)定對(duì)提供了虛假的資料的單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰，審計(jì)承諾制度實(shí)際上是形同虛設(shè)，無法起到保護(hù)審計(jì)人員的作用。

5企業(yè)部分重要資本運(yùn)作項(xiàng)目運(yùn)行時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，國家，地方有關(guān)政策變動(dòng)及其他外部影響因素多，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見比較困難。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)解決方案

1提升內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)發(fā)展層次

溫家寶總理在審計(jì)署考察工作時(shí)指出：“要充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的建設(shè)性作用。審計(jì)工作要堅(jiān)持把查處問題與促進(jìn)改革、完善制度、強(qiáng)化管理結(jié)合起來。”這就是要求我們?cè)趯?shí)際工作中要切實(shí)發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督的建設(shè)性作用。為此，在新形勢(shì)、新挑戰(zhàn)面前，以高層次精細(xì)化的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于科學(xué)發(fā)展，不斷提升內(nèi)部審計(jì)的建議層次和質(zhì)量。特別是要針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，從根源上加以分析，找出問題的原因和癥結(jié)，提出切實(shí)可行的審計(jì)意見和建議，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用，真正使審計(jì)成果服務(wù)于企業(yè)的科學(xué)發(fā)展。

2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

按照內(nèi)部審計(jì)工作的有關(guān)規(guī)定，積極做好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)工作。應(yīng)按照現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)要求結(jié)合企業(yè)自身情況建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保障內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展。同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，確保內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。培養(yǎng)內(nèi)審人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，加強(qiáng)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保障審計(jì)工作的有效開展。

3建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度體系

企業(yè)按照內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)要求，結(jié)合自身實(shí)際情況，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作制度化、程序化和規(guī)范化。要明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作職責(zé)，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與各職能機(jī)構(gòu)分工，保證內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范開展：要建立健全內(nèi)部審計(jì)工作制度和工作標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)內(nèi)容和工作流程，規(guī)范操作程序，提高審計(jì)工作效率。同時(shí)對(duì)現(xiàn)有制度要不斷進(jìn)行評(píng)估、修訂、補(bǔ)充和整合，確保各項(xiàng)制度在各部門、各層次得到貫徹執(zhí)行。

4國有企業(yè)應(yīng)全面推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作

國有企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真組織開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。做好重要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人任期或離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，做到未經(jīng)審計(jì)，不得解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任；做到財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)和責(zé)任評(píng)估相結(jié)合，科學(xué)評(píng)判企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

5對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理從全局的角度控制

鑒于風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有“傳遞”特性，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會(huì)傳遞到其他部門，最終可能給整個(gè)企業(yè)帶來重大風(fēng)險(xiǎn)。所以應(yīng)把風(fēng)險(xiǎn)思維意識(shí)貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程中，要求企業(yè)各級(jí)管理層要深刻理解企業(yè)所處的環(huán)境中各種不確定因素對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的含義，把風(fēng)險(xiǎn)管理作為重要的決策前提。

6內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)信息化工作就是以信息技術(shù)為手段，開展審計(jì)工作的過程，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或內(nèi)部控制檢查為手段，對(duì)該系統(tǒng)所產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法性做出確認(rèn)或通過優(yōu)化企業(yè)信息管理，提升內(nèi)部審計(jì)管理手段。

7多渠道加大宣傳力度

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)形成正確認(rèn)識(shí)，把審計(jì)工作理解為一種“文化”，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足，必然使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的穩(wěn)定性得不到保障，審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置也會(huì)基本上處于低于其他部門的位置上，就不能有效地進(jìn)行監(jiān)督。所以應(yīng)利用多種渠道加大宣傳力度，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依法行使職權(quán)和履行職責(zé)，企業(yè)內(nèi)部各職能機(jī)構(gòu)才能積極配合內(nèi)部審計(jì)工作。應(yīng)使企業(yè)能理解到內(nèi)部審計(jì)工作是為企業(yè)健康發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)，并且不只是為了監(jiān)督而簡(jiǎn)單的查帳，除了“制約”還有“促進(jìn)”的作用。

四、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)景規(guī)劃

1樹立內(nèi)部審計(jì)的“管理服務(wù)，理念

審計(jì)除了要秉承傳統(tǒng)的“監(jiān)督”外，通過“管理服務(wù)”實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。每一個(gè)企業(yè)只有良性、快速的發(fā)展，才能最終達(dá)到“以人為本，的社會(huì)理念。因此，我們每個(gè)企業(yè)都應(yīng)形成自覺自愿接受審計(jì)(包括外部和內(nèi)部審計(jì))的良好風(fēng)氣。

2內(nèi)部審計(jì)原則及重點(diǎn)

以“服務(wù)內(nèi)向性”為基本原則，以“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”為方針，以經(jīng)營管理審計(jì)為主要內(nèi)容，以事前、事中審計(jì)為主要方式，促進(jìn)企業(yè)有效地控制、改進(jìn)經(jīng)營管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、以最小的成本獲得最大的保障。