高大慶

摘要:企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)決定了企業(yè)必須要進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃是指納稅人在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下,通過對經(jīng)營活動(dòng)的優(yōu)化安排,選擇最優(yōu)的納稅方案,合理合法地減稅、節(jié)稅,以達(dá)到稅負(fù)最小化的財(cái)務(wù)策劃活動(dòng)。因此,企業(yè)納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容,運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策為自己創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益,在合法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化,是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的自主行為。本文對企業(yè)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行納稅籌劃進(jìn)行了一定的探討。

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)管理;納稅籌劃;方法

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要目標(biāo)

結(jié)合我國現(xiàn)階段的國情及財(cái)務(wù)管理理論界的相關(guān)研究,筆者認(rèn)為,目前我國企業(yè)應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理的最優(yōu)目標(biāo)。企業(yè)價(jià)值最大化是指通過企業(yè)合理的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營,采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策,在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大。

(一)以企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)更符合我國國情

我國現(xiàn)階段正處在一個(gè)以社會(huì)主義為政治制度、以市場經(jīng)濟(jì)為經(jīng)濟(jì)模式的發(fā)展階段,現(xiàn)代企業(yè)制度在我國的發(fā)展歷程有著其獨(dú)特、復(fù)雜的特點(diǎn)?，F(xiàn)階段的政治與經(jīng)濟(jì)國情決定了與國外企業(yè)相比,我國企業(yè)應(yīng)更加注重職工的利益與職工的權(quán)利,強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)各方利益。因此,財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的選擇必須綜合考慮多方利益主體,只有企業(yè)價(jià)值最大化才符合我國社會(huì)本義初級階段的特點(diǎn),符合我國現(xiàn)階段的基本國情。企業(yè)價(jià)值最大化考慮了不確定性和時(shí)間價(jià)值,強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的均衡,并將風(fēng)險(xiǎn)限制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)各利益相關(guān)者能夠共同直接參與或影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理,正是各利益相關(guān)者的共同參與,構(gòu)成了企業(yè)的利益制衡機(jī)制。

(二)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)使納稅籌劃成為必然

我國的法制環(huán)境目前越來越完善,納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅,并在市場運(yùn)行中遵循一定的市場規(guī)則,適應(yīng)、掌握并較好地運(yùn)用這些市場規(guī)則的前提下,實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo),納稅人必須進(jìn)行納稅籌劃,最終才能夠?qū)崿F(xiàn)納稅額度最低,企業(yè)利潤最大,市場份額占有率最高。追求股東財(cái)富最大化是企業(yè)的根本目標(biāo),企業(yè)追求股東財(cái)富最大化使納稅籌劃成為必然。實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的途徑總體來說有兩條:一是增加企業(yè)收入,二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。而稅款就作為一項(xiàng)費(fèi)用而存在,在收入不變的情況下,降低納稅支出,就等于降低成本費(fèi)用,從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。因此,企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)使納稅籌劃成為必然。

二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要地位

(一)納稅籌劃的涵義及特點(diǎn)

納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),納稅人在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下,通過對經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)的籌劃,選擇最優(yōu)的納稅方案,以達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃充分安排稅法中提供的納稅優(yōu)惠或可選擇空間,選擇對企業(yè)最優(yōu)的納稅方案,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化目標(biāo)。根據(jù)納稅籌劃得基本涵義和納稅籌劃的性質(zhì),可以看出納稅籌劃具有以下特點(diǎn):

第一,納稅籌劃具有合法性特征。納稅籌劃是在不違反納稅法規(guī)的前提下,企業(yè)利用已有納稅法規(guī)尚未完善的條款和稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件,進(jìn)行籌劃以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的。因此企業(yè)納稅籌劃是一種合法行為。第二,納稅籌劃是事先的規(guī)劃。納稅人把納稅籌劃作為一種企業(yè)理財(cái)行為,通過充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí),結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃,來尋求未來稅負(fù)相對最輕,經(jīng)營效益相對最好的決策方案。第三,納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營具有輔助效果。納稅籌劃通過適當(dāng)降低企業(yè)的稅負(fù),增大企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,但企業(yè)稅負(fù)并不是無限制地減少,對企業(yè)效益的貢獻(xiàn)也是有限的。為了使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定和健康發(fā)展,企業(yè)應(yīng)該把重點(diǎn)放在生產(chǎn)經(jīng)營的優(yōu)化提高方面,通過對納稅法律、法規(guī)及政策進(jìn)行全面、深入的理解,正確進(jìn)行有效而長期的納稅籌劃。

(二)納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性

從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的手段來看,納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有重要意義。

首先,納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)來看,企業(yè)納稅籌劃不僅是一種節(jié)稅行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。納稅籌劃的最終目的是為了降低企業(yè)經(jīng)營成本,提高經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。因此企業(yè)進(jìn)行籌劃時(shí)要強(qiáng)化整體性,確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

其次,納稅籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有重要意義。企業(yè)開展納稅籌劃是在符合納稅政策的前提下進(jìn)行的一種企業(yè)理財(cái)行為,開展納稅籌劃工作對企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)具有重要意義。一方面,納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是追求股東財(cái)富最大化。企業(yè)納稅籌劃正是通過減少企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的納稅負(fù)擔(dān)、提高稅后利潤產(chǎn)生的。另一方面,納稅籌劃有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要手段,納稅籌劃目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。因此,開展納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的主要納稅籌劃手段

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中,企業(yè)納稅籌劃通過對投資、融資和經(jīng)營活動(dòng)中的規(guī)劃和安排實(shí)現(xiàn),因此本文通過對三個(gè)方面來說明如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃。

(一)企業(yè)投資中的納稅籌劃

投資決策主要涉及投資行業(yè)、投資地點(diǎn)的選擇。由于各行業(yè)、各地區(qū)的納稅政策不同,使得企業(yè)最終所獲得的投資收益有所差異。首先,投資行業(yè)選擇的納稅籌劃。在我國,為引導(dǎo)企業(yè)投資方向,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),刺激經(jīng)濟(jì)增長,國家對不同地區(qū)的投資實(shí)施不同的納稅優(yōu)惠,因此企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí),要根據(jù)納稅政策認(rèn)真選擇投資行業(yè)。而企業(yè)就可以利用這種優(yōu)惠進(jìn)行投資,以減輕納稅負(fù)擔(dān)提高投資收益。其次,投資地點(diǎn)選擇的納稅籌劃。我國納稅法規(guī)根據(jù)各個(gè)地區(qū)發(fā)展的不平衡,對在不同地區(qū)的投資行為給予不同程度的納稅優(yōu)惠政策。企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí),應(yīng)充分利用不同地區(qū)稅制的差別,選擇納稅負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)進(jìn)行投資,從而擴(kuò)大投資收益。如果欲進(jìn)行跨國投資,還應(yīng)考慮有關(guān)國家同時(shí)實(shí)行納稅居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)而導(dǎo)致對同一項(xiàng)所得的雙重征稅,以進(jìn)行投資國別或地區(qū)的選擇。

(二)企業(yè)融資中的納稅籌劃

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)可以通過多種渠道為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展融資。融資的納稅籌劃是指利用不同融資方式的不統(tǒng)稅法規(guī)定,為企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān),使企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。目前市場上企業(yè)的籌資渠道主要有三類:投資者投入資金、借入資金、企業(yè)經(jīng)營留存資金。具體方式為投資者投資、企業(yè)發(fā)行股票、發(fā)行債券、向金融機(jī)構(gòu)借款、自我積累等。企業(yè)融資來源為投資者投入、借入資金和企業(yè)自有資金時(shí),不僅資金的成本不同,成本在企業(yè)中列支的方式也不同,從而導(dǎo)致相同的資金融入量產(chǎn)生的企業(yè)稅負(fù)不同。企業(yè)籌資方式不同,其稅負(fù)也不同,就存在很大納稅籌劃空間。如金融機(jī)構(gòu)貸款的利息可以稅前作為企業(yè)的財(cái)務(wù)成本列支,從而減少企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān),而其他兩種方式則不可。因此,要降低企業(yè)的融資成本,就必須充分考慮納稅因素對融資活動(dòng)的影響,在選擇合理資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,對融資渠道和方式進(jìn)行最優(yōu)的選擇。

(三)企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅籌劃

經(jīng)營過程是企業(yè)發(fā)生頻率最高的日?；顒?dòng),雖然與投資、籌資相比每筆流動(dòng)金額要小,但最企業(yè)卻應(yīng)是最重要的營運(yùn)規(guī)劃。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo),必須在經(jīng)營過程中進(jìn)行納稅籌劃。

第一,購貨過程中規(guī)模納稅人的選擇。我國現(xiàn)行增值稅制度將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,企業(yè)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額會(huì)因?yàn)檫x擇的采購對象不同而有所區(qū)別。一般納稅人企業(yè)可依據(jù)合法專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款,而小規(guī)模納稅人則不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,一般納稅人企業(yè)從小規(guī)模納稅人購貨也不能取得增值稅發(fā)票從而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,企業(yè)購貨時(shí)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況恰當(dāng)選擇采購對象以減輕納稅。同時(shí)為盡早抵扣稅款,一般納稅人企業(yè)應(yīng)盡早取得發(fā)票,并盡早到納稅機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。

第二,資產(chǎn)計(jì)價(jià)與費(fèi)用計(jì)量的納稅籌劃。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度,企業(yè)存貨計(jì)價(jià)可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等不同方法。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對企業(yè)的損益有著直接的影響,從而影響所得稅?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。固定資產(chǎn)的折舊額與其它成本一起構(gòu)成企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用,而企業(yè)當(dāng)期折舊額的大小取決于企業(yè)對折舊方法的采用。因此折舊方法不同,各期計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的折舊費(fèi)用會(huì)相差很大,從而影響各期的利潤及應(yīng)納稅額。因此企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、納稅優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法,進(jìn)行納稅籌劃。

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(作者單位:四川郵電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 )