黃文秀　常朋芳

摘要：質(zhì)量控制既是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，又是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)贏得社會(huì)信任的重要保障，而質(zhì)量控制準(zhǔn)則則是促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守各類業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，履行職業(yè)責(zé)任的重要規(guī)范。新業(yè)務(wù)質(zhì)量準(zhǔn)則的發(fā)布，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了新的要求。從新舊業(yè)務(wù)質(zhì)量準(zhǔn)則的比較出發(fā)，提出在現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則下，如何更有效的保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量這一生命之線。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量；質(zhì)量控制；質(zhì)量控制準(zhǔn)則

中圖分類號(hào)：F235.99文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198(2009)10-0045-01

1審計(jì)質(zhì)量與質(zhì)量控制準(zhǔn)則

要想保證審計(jì)服務(wù)滿足社會(huì)需求，必須建立一個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制體系，對(duì)各種制約審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行有效的控制。審計(jì)質(zhì)量控制是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員運(yùn)用科學(xué)方法和慣例，對(duì)審計(jì)工作的全過程、全要素和全員的質(zhì)量行為進(jìn)行自我約束的一項(xiàng)活動(dòng)，旨在保證審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量控制體系應(yīng)當(dāng)由三個(gè)主體構(gòu)成，即政府、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這三者依次由高到低的處于不同層次上，以不同的方式對(duì)審計(jì)質(zhì)量施加影響。在原準(zhǔn)則中，關(guān)于質(zhì)量控制，只有一個(gè)準(zhǔn)則，并將其歸為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中的相關(guān)準(zhǔn)則。在新準(zhǔn)則中，關(guān)于質(zhì)量控制，共有兩個(gè)準(zhǔn)則加以闡述，分別是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。很明顯，新準(zhǔn)則從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和單項(xiàng)的審計(jì)項(xiàng)目這兩個(gè)層次對(duì)質(zhì)量控制的內(nèi)容和要求都做出明確的規(guī)定，并將這兩個(gè)層次的內(nèi)容分離出來，將歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制納入審計(jì)準(zhǔn)則的范疇。

2新舊質(zhì)量控制準(zhǔn)則的比較分析

2.1新舊準(zhǔn)則的框架比較

1996年12月26日發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》是為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，具體框架如下：

2006年2月15日發(fā)布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第1501號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》是為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任而制定的準(zhǔn)則。具體框架如下圖：

可以清晰的看出，就舊準(zhǔn)則而言，新準(zhǔn)則更加全面而解釋的程度卻更加詳細(xì)具體。

2.2新舊準(zhǔn)則目標(biāo)上的差異

新的質(zhì)量控制準(zhǔn)則使質(zhì)量控制的目標(biāo)更加完整、規(guī)范。舊的質(zhì)量控制準(zhǔn)則指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行質(zhì)量控制準(zhǔn)則是為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量而制定的。新發(fā)布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則明顯提出了制定該準(zhǔn)則的目標(biāo)是為了合理的保證：(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則以及其他的一些相關(guān)準(zhǔn)則；(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。這一規(guī)定更好的迎合了外部審計(jì)報(bào)告需求者的要求，有利于塑造注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾中的形象，另一方面，切實(shí)要求事務(wù)所重視審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，更加明確的提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

2.3新舊準(zhǔn)則內(nèi)容上的比較

新舊準(zhǔn)則中的質(zhì)量控制要素可用以下表進(jìn)行比較分析；

由上表，我們可以清晰的看出，新準(zhǔn)則在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，有了很大的變化、發(fā)展?！皩?duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”強(qiáng)調(diào)主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；“職業(yè)道德規(guī)范”為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了道德保證；“客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持”則從源頭上減少了質(zhì)量問題，避免因?yàn)榭蛻舨徽被蜃?cè)會(huì)計(jì)師自身的缺陷給業(yè)務(wù)質(zhì)量造成隱患；“人辦資源”為人員配備這個(gè)質(zhì)量控制控制的重要一環(huán)提供了保障，“業(yè)務(wù)執(zhí)行”則是針對(duì)具體的執(zhí)業(yè)過程直接采取有力的質(zhì)量控制措施；“業(yè)務(wù)工作底稿”為監(jiān)控質(zhì)量控制制度的執(zhí)行提供了介質(zhì)；“監(jiān)控”質(zhì)量控制制度的有效性，不斷修訂和完善質(zhì)量控制制度同樣不可或缺。這樣按照七要素設(shè)計(jì)的質(zhì)量控制制度邏輯性更強(qiáng)，能夠更好地實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)。

3會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)質(zhì)量控制的考慮

3.1建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度

健全的規(guī)章制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作的依據(jù)和保證，事務(wù)所應(yīng)該新準(zhǔn)則的要求建立全面的、遵從相關(guān)法律法規(guī)的、適合事務(wù)所本身的質(zhì)量控制制度。結(jié)合新準(zhǔn)則，事務(wù)所可建立以下制度：審計(jì)計(jì)劃編制規(guī)定，審計(jì)人員委派制度，審計(jì)外勤工作管理規(guī)定，審計(jì)取證注意事項(xiàng)。審計(jì)工作底稿編寫和復(fù)核制度，審計(jì)報(bào)告撰寫與復(fù)核制度，人員考核與晉升方法。

3.2保持獨(dú)立性

每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該確立相應(yīng)的政策和程序，以便合理的保證所有人員符合獨(dú)立性的要求接受客戶的委托前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)該問題全面的調(diào)查、分析和記錄；在接受審計(jì)委托時(shí)，在計(jì)劃階段檢查獨(dú)立性的執(zhí)行情況并加以記錄；審計(jì)工作中，委托合格的人員對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)。

3.3切實(shí)落實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。要真正落實(shí)質(zhì)量控制的責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮兩個(gè)方面因素，一是重視質(zhì)量文化建設(shè)，通過清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，樹立質(zhì)量至上的意識(shí)。二是重視項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的作用，在實(shí)務(wù)工作中，經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與具體業(yè)務(wù)，對(duì)質(zhì)量控制結(jié)果有著直接的影響，是真正意義上的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。事前的預(yù)防好過事后的補(bǔ)救，明確其責(zé)、權(quán)、利對(duì)主任會(huì)計(jì)師落實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任非常關(guān)鍵。

3.4加強(qiáng)人員管理

眾所周知人才對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，審計(jì)工作質(zhì)量控制歸根結(jié)底還是人的質(zhì)量控制。結(jié)合新準(zhǔn)則，事務(wù)所應(yīng)從以下幾個(gè)方面采取措施：(1)嚴(yán)格控制錄用階段的人員的選拔；(2)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。加速知識(shí)的更新，加強(qiáng)其業(yè)務(wù)勝任能力；(3)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)規(guī)范教育。

3.5注意考慮客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定了接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的具體情形，從源頭上避免因?yàn)榭蛻舨徽被蜃?cè)會(huì)計(jì)師在自身業(yè)務(wù)能力或職業(yè)道德方面的缺陷給業(yè)務(wù)質(zhì)量造成隱患。會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到質(zhì)量控制的重要性和違規(guī)后的嚴(yán)重后果，自覺做好業(yè)務(wù)全過程的質(zhì)量控制，制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序。當(dāng)識(shí)別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。