陳勤惠

一、作業(yè)成本法概述

(-)作業(yè)成本法產(chǎn)生的根源

20世紀70年代以前,傳統(tǒng)成本管理方法統(tǒng)領(lǐng)全世界,企業(yè)都是靠手工來計賬,一個企業(yè)的會計部門可能需要二十多號人馬,在出報表前可能把全家人馬都出動了,隨著時間的推移,人們越來越發(fā)現(xiàn)這種以各種產(chǎn)量來分配制造費用的傳統(tǒng)成本核算方法已不適應(yīng)時代的要求,它完全有可能扭曲不同種類產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,從而導致企業(yè)出現(xiàn)各種產(chǎn)品銷售問題,以及公司財務(wù)和戰(zhàn)略問題。幸運的是,問題往往伴隨著解決途徑一起產(chǎn)生的。隨著世界經(jīng)濟的迅猛發(fā)展,以電子計算機科技為首的高新技術(shù)的進步為作業(yè)成本法這一興新方法的產(chǎn)生提供了可實行的條件。利用計算機,會計人員可以對某些重大成本事項進行非常詳細的記錄,這樣不同產(chǎn)品所耗費的每項制造費用都可以清楚的記錄,這就為以后分攤制造費用提供了可靠,準確的信息,在此基礎(chǔ)上核算出來的每種產(chǎn)品的成本才是更可信的。

(二)作業(yè)成本法的定義

作業(yè)成本法(Activity Based Cost)是以作業(yè)為基礎(chǔ),根據(jù)成本動因?qū)⒏鞣N對企業(yè)影響重大的成本歸集成各種成本庫,再根據(jù)成本動因?qū)⒊杀編熘械某杀痉峙涞礁鞣N產(chǎn)品的一種方法。

(三)分析過程

1.作業(yè)分析

從其定義可知,作業(yè)成本法中最重要的因素之一是作業(yè)。作業(yè)可分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)。企業(yè)只有盡量減少或消除不增值作業(yè),努力增加增值作業(yè)才能達到增加企業(yè)利潤的目的。而這也正是企業(yè)股東評價管理層業(yè)績的一種方法。比如,大部分企業(yè)都會發(fā)生材料的運輸費,這種作業(yè)是不增值作業(yè),從消費者的角度來考慮,他們是不愿意付這一部分的,但是對于企業(yè)來說又是不能消除的,所以管理者只可能減少部分作業(yè),如就近采購原材料。

2.動因分析

成本動因(Cost Drive)是作業(yè)成本法中的另一個極其重要的因素。它是成本產(chǎn)生的根據(jù)和驅(qū)動力。它包括資源動因和作業(yè)動因。資源動因是指生產(chǎn)成本的產(chǎn)生時以消耗資源的方式形成的。比如耗用的直接材料等。作業(yè)動因是指在將資源消耗成本進行歸集,分配到作業(yè),行成作業(yè)成本庫之后,還需要將成本按一定得標準分配到各種產(chǎn)品中去,而分配的依據(jù)就是生產(chǎn)各種產(chǎn)品所需的作業(yè)。

(四)作業(yè)成本法的計算過程

第一 步,確認和計量各類資源耗費,將資源耗費價值歸集到各資源庫。資源是執(zhí)行作業(yè)所必需的經(jīng)濟要素。企業(yè)各項資源被確認后,要為每類資源設(shè)立資源庫,并將一定會計期間所消耗的各類資源成本歸集到各相應(yīng)資源庫中。

第二步,將企業(yè)經(jīng)營過程劃分為各項作業(yè)。作業(yè)的劃分不一定與企業(yè)的傳統(tǒng)職能部門相一致。有時,作業(yè)是跨部門的,而有時一個部門則能完成好幾項不同作業(yè),作業(yè)的劃分應(yīng)該粗細得當。

第三步,確定“資源動因”。資源動因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因,它反映了作業(yè)對資源的消耗狀況,因而是把資源庫價值分解到各作業(yè)成本庫的依據(jù)。

第四步,根據(jù)各項作業(yè)所消耗的資源動因數(shù),將各資源庫匯集的價值分配到各作業(yè)成本庫。各資源庫中的價值應(yīng)根據(jù)資源動因逐項分配到各作業(yè)成本庫中,將每個作業(yè)成本庫中轉(zhuǎn)入的資源價值相加就形成了作業(yè)成本庫價值。

第五步,確認各作業(yè)的成本動因,再根據(jù)每個成本動因計算相應(yīng)的作業(yè)動因分配率。作業(yè)成本動因通常簡稱作業(yè)動因,它是作業(yè)被產(chǎn)品或勞務(wù)等成本對象消耗的方式和原因。它是作業(yè)成本庫成本分配到成本對象中去的標準。

第六步,根據(jù)各項作業(yè)消耗的成本動因數(shù)將各作業(yè)成本庫價值分配計入有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計算單,計算完工產(chǎn)品或勞務(wù)成本。為了便于分析成本動因,可將不同的作業(yè)劃分為不同的層次。并在產(chǎn)品成本計算單中按不同作業(yè)層次列出有關(guān)成本數(shù)據(jù)。

二、作業(yè)成本法與戰(zhàn)略成本管理

由作業(yè)成本法導出的作業(yè)管理法能把管理中心深入到作業(yè)層次,以“作業(yè)”作為企業(yè)管理的起點和核心。它應(yīng)運作業(yè)成本計算信息來改善和消除非增值作業(yè),達到大大縮減產(chǎn)品成本的目的。而企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的重要目的也在于在保證同樣的產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上降低產(chǎn)品成本,增強競爭能力,獲得并維持競爭優(yōu)勢。而作業(yè)成本法在很大程度上有利于企業(yè)達到上述目的。

(一)有利于擴大市場份額。在激烈的市場競爭中,價格因素是影響企業(yè)競爭力的重要因素。因此,降低產(chǎn)品價格是擴大市場份額的關(guān)鍵。價格能否低于競爭者的關(guān)鍵在于產(chǎn)品成本是否低于競爭者。通過運用作業(yè)成本法,管理者不難發(fā)現(xiàn)很多增值作業(yè)并不是很有效的或是最佳的,企業(yè)應(yīng)努力改進低效率作業(yè),以節(jié)省一夜資源,降低企業(yè)成本,從而降低產(chǎn)品價格,擴大市場份額。

(二)有助于企業(yè)降低成本,制定并實施低成本戰(zhàn)略。作業(yè)成本法為企業(yè)實行全面成本管理,有效實施事前成本控制,及全面降低產(chǎn)品成本提供了極為豐富的手段。通過分析作業(yè)成本動因,企業(yè)可以獲得降低成本的有效途徑;通過對非增值作業(yè)的確認與分析,可大大降低甚至徹底消除非增值作業(yè)成本;利用作業(yè)成本法提供企業(yè)資源浪費信息,企業(yè)可以重新配置資源,使資源得到合理化運用;在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上,通過改變產(chǎn)品工藝設(shè)計,改善作業(yè)流程,使成本得到有效降低。此外,實施低成本戰(zhàn)略過程中,當企業(yè)意識到某些產(chǎn)品成本過高而又無法近一步降低時,就可以不生產(chǎn)。

(三)有利于增強企業(yè)競爭能力。作業(yè)成本法的合理運用,能改善企業(yè)經(jīng)營管理,使企業(yè)競爭能力顯著提高。作業(yè)成本法有利于企業(yè)合理做出經(jīng)營品種選擇。企業(yè)通常生產(chǎn)多種類型的產(chǎn)品。有的產(chǎn)品批量大,規(guī)格統(tǒng)一,生產(chǎn)及銷售過程簡單。而另外一些產(chǎn)品批量小,非標準或者款式、風格、特性、功能等方面存在顯著差異,使得生產(chǎn)與銷售過程較為復(fù)雜。傳統(tǒng)成本計算法會造成成本信息的嚴重扭曲。高質(zhì)量或生產(chǎn)過程簡單的產(chǎn)品分配了大部分的間接成本,而低質(zhì)量產(chǎn)品或生產(chǎn)過程較為復(fù)雜的產(chǎn)品只分配了較少的間接成本。在這種情況下,高質(zhì)量的產(chǎn)品就“補貼了”低產(chǎn)量的產(chǎn)品。在傳統(tǒng)成本計算法下下,企業(yè)無法獲得每個品種的成本的準確信息,作業(yè)成本法就克服了這種缺點。另外,作業(yè)成本法有利于企業(yè)合理選擇客戶、銷售渠道、銷售市場。利用作業(yè)成本法,企業(yè)可以獲得各客戶、銷售渠道、銷售市場的特定成本信息,從而可以確定降低企業(yè)盈利能力的某些客戶、銷售渠道、銷售市場及其原因,進而采取改進措施,扭轉(zhuǎn)有關(guān)因素對企業(yè)的不利影響。如果上述不利情況無法徹底改變,企業(yè)就應(yīng)該放棄這些客戶、銷售渠道、銷售市場。

參考文獻

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[4]http//www.chengben.net中國成本網(wǎng)