邢有洪　程　江

[摘要]明清晉商稱雄國內(nèi)商界5個(gè)多世紀(jì)，在長期的經(jīng)營管理過程中，形成了一套系統(tǒng)嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系。研究其成功經(jīng)驗(yàn)對當(dāng)今企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)具有重要借鑒意義。本文通過對晉商內(nèi)部控制體系特點(diǎn)的分析，提出對現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的啟示。

[關(guān)鍵詞]晉商；內(nèi)部控制體系；分析

[中圖分類號]F272[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號]1673-0194(2009)11-0110-03

一、晉商內(nèi)部控制體系分析

(一)控制環(huán)境

1兩權(quán)分離的企業(yè)制度

晉商企業(yè)普遍實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，即由東家或者財(cái)東(指出資者，相當(dāng)于公司的股東)出資，聘任大掌柜(經(jīng)營管理者，相當(dāng)于公司的總經(jīng)理)進(jìn)行經(jīng)營。這種兩權(quán)分離制度一方面極大地調(diào)動(dòng)了掌柜經(jīng)營的自主性、積極性和創(chuàng)造性，同時(shí)也擺脫了他們的后顧之憂，放手大膽地按照自己的經(jīng)營方針、經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營戰(zhàn)略開展業(yè)務(wù)。這種兩權(quán)分離的經(jīng)營機(jī)制為推動(dòng)晉商企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的經(jīng)營環(huán)境。

2誠實(shí)守信、義利并舉的企業(yè)文化

晉商之所以成功關(guān)鍵是將中國優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化融入商業(yè)經(jīng)營，在實(shí)踐活動(dòng)中逐漸形成了一套自成體系的企業(yè)文化和經(jīng)營理念。誠實(shí)守信、義利并舉就是晉商企業(yè)文化最為本質(zhì)的兩個(gè)內(nèi)容。

晉商在“義”和“利”的問題上，有其獨(dú)特的理解和行為規(guī)范，主張“君子愛財(cái)，取之有道”。在晉商看來，經(jīng)商雖以營利為目的，但凡事又以道德信義為標(biāo)準(zhǔn)。誠信不欺，利以義制是晉商經(jīng)營活動(dòng)中嚴(yán)格遵循的理念。晉商對待顧客、商家，無論大小，都以誠相待，銷售商品絕不缺斤短兩，如發(fā)現(xiàn)貨質(zhì)低劣，寧肯賠錢也絕不拋售。如祁縣喬家在包頭開設(shè)的“復(fù)”字商號，做生意堅(jiān)持薄利多銷，比市面上的其他商家略讓利給顧客，于是市民都愿意購買“復(fù)”字商號的米面商品。清末，喬家的復(fù)盛油坊曾從包頭運(yùn)大批胡麻油往山西銷售，經(jīng)手伙計(jì)為圖暴利，在油中摻假。掌柜發(fā)覺后，立即以好油換售，這樣做雖然使商號在短期內(nèi)蒙受了一些損失，但維護(hù)了商號信譽(yù)，引來了更多顧客，生意更加繁盛。

3以人為本、唯賢是舉的用人之道

人才是企業(yè)興盛的根本，晉商深知人才的重要性，堅(jiān)持以人為本，任人唯賢的原則，總結(jié)出一整套的選人用人機(jī)制。

財(cái)東在開辦企業(yè)之前，首先要做的是物色合適的經(jīng)理，財(cái)東在聘任經(jīng)理之前都要經(jīng)過嚴(yán)格的物色與觀察。在正式聘用之前，財(cái)東與被聘的經(jīng)理還要面談一次，以便當(dāng)面做最后考察，被聘者也借此機(jī)會(huì)考察一下財(cái)東，以確定在經(jīng)營思想和方略上的一致。這一切都沒有問題以后，雙方便正式合作。所以說盡管財(cái)東在企業(yè)正式運(yùn)作以后一般是高度授權(quán)的，但在選人上是從不含糊的。

晉商對普通員工的選拔與培訓(xùn)也非常重視。晉商選擇學(xué)徒要求有一定文化，舉止正派、聰慧機(jī)靈，而且其家族及上代人均沒有污點(diǎn)。學(xué)徒要接受嚴(yán)格培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容主要包括業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)道德兩個(gè)方面。如大盛魁在外蒙古科布多常年辦有員工訓(xùn)練基地，組織學(xué)徒學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)管理和專業(yè)知識(shí)及蒙、滿、俄等語言。學(xué)徒期滿，表現(xiàn)好的量才使用，表現(xiàn)不好的則被淘汰。

另外，晉商創(chuàng)立的人身頂股制，協(xié)調(diào)了勞資關(guān)系，充分調(diào)動(dòng)了員工的工作積極性。在這一制度下，掌柜及伙計(jì)可以獲得大小不等的身股，身股并不實(shí)繳股金，也不承擔(dān)虧損責(zé)任，卻能同“銀股”(財(cái)東以貨幣資本和實(shí)物資本的形式投入商號的資本)一起參加企業(yè)利潤的分紅。身股的多少按照每個(gè)人的工作能力和工作效率來確定。晉商通過上述做法，把員工個(gè)人利益與商號利益、財(cái)東利益緊密聯(lián)系在了一起，使員工能夠安心工作，激勵(lì)員工奮發(fā)努力。

上述3個(gè)方面清楚地說明了晉商的控制環(huán)境情況，良好的控制環(huán)境為晉商的輝煌奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評估

1對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的控制

慎重選擇客戶。晉商在選擇客戶時(shí)，非常謹(jǐn)慎，如山西祁縣喬氏開辦的“復(fù)”字商號，盡管資本雄厚，財(cái)大氣粗，但與其他商號交往時(shí)卻要經(jīng)過詳細(xì)了解，確認(rèn)該商號信義可靠時(shí)，才與之建立業(yè)務(wù)交往關(guān)系。否則，均予以婉言謝絕。票號的放貸對象主要是各同業(yè)商家和較殷實(shí)的商號，很少貸給個(gè)人，并且票號對放款對象調(diào)查得非常仔細(xì)，并對用款項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)了解。

晉商非常善于審時(shí)度勢、采用靈活機(jī)動(dòng)的經(jīng)營方式。如蒙古牧區(qū)貨幣經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，晉商便采取以物易物和賒銷方式與之進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)。由于晉商商號貨源組織有針對性，營銷方式靈活機(jī)動(dòng)，從而在蒙古草原的經(jīng)商活動(dòng)中取得了巨大成功。

2對資金風(fēng)險(xiǎn)的控制

采用“酌盈濟(jì)虛、抽疲轉(zhuǎn)快”的方式提高資金運(yùn)作效率。即在總號與分號之間、各分號之間調(diào)度資金，擴(kuò)大利潤。采用“倍股”、“公座厚利”等辦法來提高營運(yùn)資金、防范流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。“倍股”就是在分紅后，按股東股份的比例，提取一部分紅利留在企業(yè)參加周轉(zhuǎn)使用。還有一些企業(yè)實(shí)行“公座厚利”的制度，就是在利潤未分配之前就提取一部分利潤，作為“公座”，充作擴(kuò)大經(jīng)營的資金來源。

晉商還設(shè)計(jì)了“厚成”和“預(yù)提護(hù)本”等方法防御資本短缺風(fēng)險(xiǎn)。所謂“厚成”，就是在年終結(jié)賬時(shí)，將應(yīng)收賬款、現(xiàn)存商品以及其他資產(chǎn)予以一定折扣，使企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)超過賬面資產(chǎn)，這種做法與現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度對資產(chǎn)預(yù)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定有相通之處。晉商設(shè)計(jì)的“預(yù)提護(hù)本”的利潤分配制度，是在每次分紅時(shí)，先按一定比例從利潤中提取一部分資金用于建立風(fēng)險(xiǎn)基金，并實(shí)行?？顑?chǔ)存，預(yù)防未來可能發(fā)生的壞賬損失，一旦發(fā)生重大意外事件，可以此作為保障，維持正常經(jīng)營，防止企業(yè)因資本不足而倒閉。

晉商對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)的防范，都體現(xiàn)了其防患于未然的穩(wěn)健經(jīng)營理念，也說明晉商具有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并采取了切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，使其具有較強(qiáng)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

(三)控制活動(dòng)

晉商企業(yè)有一套嚴(yán)格的管理制度，通過號規(guī)即內(nèi)部制度和行會(huì)紀(jì)律對從業(yè)者進(jìn)行有效控制與約束。晉商號規(guī)極嚴(yán)，無論經(jīng)理、伙計(jì)、學(xué)徒，均須遵守。晉商有諺稱：“家有家法，鋪有鋪規(guī)?！逼鋬?nèi)容包括各分號與總號之間的關(guān)系、業(yè)務(wù)經(jīng)營原則、對工作人員的要求等。而且，規(guī)矩一旦確認(rèn)下來，不論經(jīng)理、伙計(jì)、學(xué)徒乃至財(cái)東，都須嚴(yán)格遵守。

此外，在財(cái)務(wù)制度、業(yè)務(wù)信函往來制度、報(bào)告制度、經(jīng)營制度等多方面的規(guī)定，經(jīng)過長期的修訂、完善，可以說既細(xì)密又嚴(yán)格。比如晉商的賬簿多達(dá)十幾種，主要有萬金賬(東伙開辦時(shí)合同、股利分配等)、流水賬(借貸、匯款、雜支、匯費(fèi)、利息，與各莊來往匯款)、老賬(即流水分類記)、浮賬(即活期存款)、匯兌賬、存款賬、放款賬及各地往來總賬、本埠往來總賬等。

這些設(shè)計(jì)細(xì)密，執(zhí)行嚴(yán)格的管理制度和控制活動(dòng)，是財(cái)東實(shí)行兩權(quán)分離的保障，財(cái)東正是通過這些嚴(yán)格的號規(guī)、制度保證其財(cái)產(chǎn)的保值增值和企業(yè)的正常運(yùn)營。

(四)信息和溝通

晉商從商業(yè)競爭中領(lǐng)悟到信息的重要性，各大商

號、票號把搜集、分析、鑒別和運(yùn)用信息視為成功的關(guān)鍵。晉商非常重視通過各種渠道了解市場信息、各地物資余缺及其他影響經(jīng)營的因素。對本地信息，是依靠精明干練、早出晚歸的“跑街”來掌握的，他們經(jīng)常探聽市場動(dòng)向和各種信息。外地的信息則是靠川流不息的書信往來。當(dāng)各地商號了解到市場信息后，便通過書函等形式，及時(shí)匯報(bào)總號，總號與分號之間一般是五日一函，三日一信，互相交流各地的政治軍事、工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、市場以及政界人事變動(dòng)等信息。

可以看出，晉商的信息獲取和交流機(jī)制是非常有效的，這些信息確保了晉商對市場的快速反應(yīng)和決策正確。

(五)監(jiān)督

1實(shí)行突擊檢查

晉商總號對分號的管理也會(huì)不定期地組織突擊性檢查。比如，喬家“大德通”票號的大掌柜、二掌柜等高層管理人員，每隔幾年就要到所屬各分號檢查工作。

2進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)

晉商通過內(nèi)部審計(jì)，對各商號加以監(jiān)督。如聲名顯赫的太古曹家設(shè)置駐外“欽差”(相當(dāng)于審計(jì)特派員)，對外地商號進(jìn)行監(jiān)督。駐外“欽差”一般都由上級商號選派，欽差駐在各地，不參與具體經(jīng)營事務(wù)，只是從旁監(jiān)督。如果駐地商號人員有貪污、舞弊、道德敗壞或互鬧意見而導(dǎo)致財(cái)東損失的情況，“欽差”有調(diào)動(dòng)、開除經(jīng)理的權(quán)力。

3通過行會(huì)進(jìn)行監(jiān)督

晉商的行會(huì)是商人自己組織并管理的自治自束自衛(wèi)的商人組織。行會(huì)的基本功能之一就是自我管理、自我約束，約束行會(huì)成員恪守行規(guī)，維護(hù)社會(huì)秩序，它在一定程度上承擔(dān)了社會(huì)中介的監(jiān)督作用。晉商的行會(huì)組織非常發(fā)達(dá)，并且有效地發(fā)揮了作用。

4社會(huì)輿論監(jiān)督

晉商用人一個(gè)重要的特點(diǎn)是重鄉(xiāng)土觀念。晉商無論對經(jīng)理還是對學(xué)徒的選拔都是限于本地或鄰近地區(qū)，這種做法無形中形成了一個(gè)較為封閉的圈子，一旦某個(gè)經(jīng)理違反了號規(guī)或違反了公認(rèn)的道德準(zhǔn)則，被某商號開除，別的商號根本不會(huì)再聘用他，這個(gè)人就完全無法在這個(gè)圈子里立足，這種約束使得從業(yè)人員的違規(guī)成本非常高，因此也是非常有效的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。

綜上可以看出，晉商對內(nèi)部控制的監(jiān)督既有來自企業(yè)外部的行會(huì)組織和社會(huì)輿論的監(jiān)督，也有企業(yè)內(nèi)部的長期監(jiān)督或突擊檢查，可以說形成了一套比較完善的監(jiān)督體系。

二、晉商內(nèi)部控制體系的啟示

1培育健康向上的企業(yè)文化

現(xiàn)代社會(huì)提倡道德與法制并重，成功的企業(yè)無不努力創(chuàng)建自己的企業(yè)文化，晉商信義至上、商德昭著的企業(yè)文化非常值得現(xiàn)代企業(yè)借鑒。晉商把共同的價(jià)值觀念和道德意識(shí)內(nèi)化為其商業(yè)活動(dòng)的精神動(dòng)力及智力支持，使得非正式制度起著類似于“法”的規(guī)范、約束作用。如果說，企業(yè)中有員工自己管理自己的途徑，那就是企業(yè)的文化。它在內(nèi)控制度運(yùn)行中有著潛移默化的影響，因此企業(yè)的經(jīng)營管理者應(yīng)該注重對企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化，使企業(yè)的凝聚力不斷增強(qiáng)，增強(qiáng)企業(yè)成員歸屬感，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2建立科學(xué)的人力資源政策

科學(xué)的人力資源政策，對培養(yǎng)、提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。因?yàn)樗械膬?nèi)部控制制度都是由人制定并由人執(zhí)行的，人的行為是決定內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵因素。晉商通過嚴(yán)格的選拔培訓(xùn)機(jī)制、大膽的授權(quán)、良好的雙向溝通、充分的信任和有效的激勵(lì)等手段實(shí)現(xiàn)了員工個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的一致，把內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)降到了最低。這些成功經(jīng)驗(yàn)，在現(xiàn)代企業(yè)中仍有著借鑒意義。企業(yè)的人力資源政策應(yīng)確立以人為本的管理思想，提高企業(yè)有關(guān)雇傭、培訓(xùn)、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度。企業(yè)應(yīng)有明確的員工招聘與選拔標(biāo)準(zhǔn)；要對新員工進(jìn)行企業(yè)文化和道德價(jià)值觀的導(dǎo)向培訓(xùn)和業(yè)務(wù)素質(zhì)訓(xùn)練；要制定責(zé)權(quán)清晰的崗位體系和具有競爭力的薪酬體系。企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍激發(fā)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。

3強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

我國很多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足。最近發(fā)生在美國的次貸危機(jī)，使我國很多外貿(mào)企業(yè)面臨巨額壞賬損失和因賬款被延期支付而導(dǎo)致的現(xiàn)金流短缺危機(jī)，這次危機(jī)也充分暴露了我國企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)防范方面存在的不足，很多企業(yè)沒有采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)不知如何處理。晉商在風(fēng)險(xiǎn)管理上不僅重視日常的控制，而且強(qiáng)調(diào)防患于未然，這些做法都值得現(xiàn)代企業(yè)借鑒?，F(xiàn)代企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境更加復(fù)雜多變，就算是世界500強(qiáng)，也有可能一夜倒閉，所以企業(yè)應(yīng)充分重視風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培育和風(fēng)險(xiǎn)管理能力的提高。

4引入信息和聲譽(yù)機(jī)制保證內(nèi)部控制的有效執(zhí)行

晉商內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的關(guān)鍵因素之一就是其軟硬結(jié)合的監(jiān)督約束機(jī)制。晉商用人的地域性使從業(yè)人員在企業(yè)的表現(xiàn)都處于社會(huì)監(jiān)督之下，極大地增加了員工的違規(guī)成本。在當(dāng)前市場環(huán)境下，封閉的、地域化的用人策略失效了，但是隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和信息技術(shù)的發(fā)達(dá)，我國已逐漸具備了信息機(jī)制或聲譽(yù)機(jī)制發(fā)揮作用的環(huán)境要素。企業(yè)可以采用先進(jìn)的信息化手段，給每個(gè)從業(yè)人員建立起個(gè)人信譽(yù)檔案，并對該檔案建立起有效的管理和流通機(jī)制。這樣可以使每個(gè)人都對自己的行為負(fù)責(zé)，從而激勵(lì)其認(rèn)真敬業(yè)，自我約束。

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