曹　漪　王利民

摘 要:醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為事業(yè)單位有著與一般企業(yè)很多的不同之處,但醫(yī)療機(jī)構(gòu)在管理模式、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、資產(chǎn)科目設(shè)置、資產(chǎn)減值可能性上也同時(shí)體現(xiàn)出了與企業(yè)協(xié)同性的趨勢(shì)。為了真實(shí)的體現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)價(jià)值與財(cái)務(wù)實(shí)力、使我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算逐步與國際接軌、提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力,有必要對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

關(guān)鍵詞:醫(yī)療機(jī)構(gòu);需要;資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1003-949X(2009)-07-0081-02

資產(chǎn)減值是指受社會(huì)原因和企業(yè)內(nèi)部原因的影響而導(dǎo)致資產(chǎn)的可收回價(jià)值低于賬面價(jià)值。因此,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是指企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)損失,按其估計(jì)金額預(yù)先確認(rèn)損失并計(jì)提準(zhǔn)備[1]。企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)于更加真實(shí)客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力,規(guī)范證券市場的信息披露行為,保護(hù)廣大投資者的切身利益及提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷等具有積極的作用,因此,在企業(yè)中廣泛計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同樣,醫(yī)療機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)也存在因受社會(huì)原因和企業(yè)內(nèi)部原因的影響導(dǎo)致可收回價(jià)值低于賬面價(jià)值的現(xiàn)象,為了更真實(shí)客觀地反映醫(yī)療機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)狀況,也需考慮計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這一問題。

一、醫(yī)療機(jī)構(gòu)的特殊性

醫(yī)療機(jī)構(gòu)是指從事疾病診斷、治療活動(dòng)的醫(yī)院、衛(wèi)生院、療養(yǎng)院、門診部、衛(wèi)生所(室)以及急救站等,其有著與一般企業(yè)很多的不同之處:在注重當(dāng)前利益的同時(shí),更注重長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)律前途與潛質(zhì);在解決當(dāng)前急救工作的同時(shí),更應(yīng)注重人類康健的深遠(yuǎn)探索;在注重衛(wèi)生資源的投入同時(shí),更應(yīng)注重有限資源的合理利用;在注重?cái)?shù)量上的覆蓋面的同時(shí),更應(yīng)注重醫(yī)療質(zhì)量的改進(jìn);在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),更應(yīng)注重社會(huì)效益;在發(fā)揮兩個(gè)基本效益的同時(shí),也需注重內(nèi)部的經(jīng)營管理。

二、醫(yī)療機(jī)構(gòu)與一般企業(yè)的共性

目前,醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部逐步趨向于企業(yè)化管理,引導(dǎo)出其內(nèi)部資產(chǎn)管理與企業(yè)的部分協(xié)同性;醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制,并進(jìn)行成本核算,體現(xiàn)了醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度有不同于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度而趨向于企業(yè)會(huì)計(jì)制度的表現(xiàn);按《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》與《醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,醫(yī)療機(jī)構(gòu)也存在應(yīng)收醫(yī)療款、對(duì)外投資(短期投資、長期投資)、藥品、庫存物資等存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等會(huì)計(jì)科目,為提取資產(chǎn)減值提供了平臺(tái);醫(yī)療機(jī)構(gòu)在追求社會(huì)效益的前提下,也追求醫(yī)院經(jīng)濟(jì)利益的最大化,以利于醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展,也會(huì)出現(xiàn)因社會(huì)或醫(yī)療機(jī)構(gòu)本身的原因而資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)的可能。這些均要求對(duì)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值作一個(gè)合理的評(píng)估。

三、醫(yī)療機(jī)構(gòu)需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

1.壞賬準(zhǔn)備

目前,醫(yī)療機(jī)構(gòu)僅計(jì)提一項(xiàng)準(zhǔn)備,即按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額的3%～5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但由于綠色通道的開通、醫(yī)患關(guān)系的相對(duì)緊張以及部分患者的信用缺失使醫(yī)療欠款日益增多,按比例提取的壞賬準(zhǔn)備遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際發(fā)生的壞賬數(shù)額?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。因此,筆者認(rèn)為,醫(yī)療機(jī)構(gòu)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)可借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定,根據(jù)醫(yī)療欠款來源、期限、金額以及結(jié)構(gòu)比重確定壞賬計(jì)提比例。但比例一旦確定,就不能隨意變更。如需變更,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

2.短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備以及委托貸款減值準(zhǔn)備

醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)外投資是指以貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等向其他單位或醫(yī)療機(jī)構(gòu)承辦的獨(dú)立核算企、事業(yè)單位的投資和購買國家債券。對(duì)外投資按照投資回收期的長短分為短期投資與長期投資。由于社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率總體提高、新技術(shù)新發(fā)明的涌現(xiàn)和應(yīng)用使被投資者經(jīng)濟(jì)效益受影響、被投資者破產(chǎn)或環(huán)保等其他原因,會(huì)導(dǎo)致被投資者經(jīng)營業(yè)績已經(jīng)或?qū)⒁_(dá)不到預(yù)期水平。這時(shí),醫(yī)療機(jī)構(gòu)的投資成本或紅利會(huì)大打折扣,對(duì)短期投資而言市價(jià)會(huì)低于成本、對(duì)長期投資而言其賬面價(jià)值大于可收回金額,醫(yī)療機(jī)構(gòu)的初始投資額已不實(shí),有必要通過計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備來合理的計(jì)量對(duì)外投資的真實(shí)價(jià)值。除短期投資、長期投資以外,醫(yī)療機(jī)構(gòu)如有委托貸款,也應(yīng)定期或至少于年度終了時(shí)對(duì)委托貸款進(jìn)行全面檢查,如果委托貸款本金的可收回金額低于其貸款本金的,應(yīng)按其差額計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備。

3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥品、庫存物資、在加工材料均屬于存貨范疇。在醫(yī)用材料價(jià)格尚未完全理清以及藥品價(jià)格頻繁降價(jià)的現(xiàn)有醫(yī)療價(jià)格市場上,經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)庫存藥品市價(jià)持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見的未來沒有回升的希望;醫(yī)療機(jī)構(gòu)自制制劑產(chǎn)品的成本遠(yuǎn)大于成品銷售價(jià)格的現(xiàn)象;同時(shí),隨著醫(yī)療科技水平的不斷發(fā)展,新的醫(yī)療技術(shù)、產(chǎn)品不斷推陳出新,原有庫存衛(wèi)生材料可能已不適應(yīng)新技術(shù)的需要或因被新技術(shù)替代使原有醫(yī)用原材料使用量明顯降低,市場價(jià)格逐步下跌甚至已經(jīng)低于庫存賬面價(jià)值。這些因素均會(huì)導(dǎo)致醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥品、庫存物資、在加工材料的成本低于可變現(xiàn)凈值,有必要提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以真實(shí)的反映醫(yī)療機(jī)構(gòu)存貨的實(shí)際價(jià)值。

4.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與在建工程減值準(zhǔn)備

目前,醫(yī)療機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)所占的比例越來越高,有的大型綜合性醫(yī)院甚至占80%以上。因此對(duì)其固定資產(chǎn)進(jìn)行合理有效的管理直接關(guān)系著醫(yī)療機(jī)構(gòu)的等級(jí)規(guī)模與經(jīng)營業(yè)績?，F(xiàn)有的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊是計(jì)入“專用基金-修購基金”,不影響固定資產(chǎn)的賬面凈值。而實(shí)際運(yùn)作中,固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值是隨著不斷使用而逐漸轉(zhuǎn)移到醫(yī)療服務(wù)中去的,并且有些傳統(tǒng)技術(shù)的淘汰會(huì)導(dǎo)致原有醫(yī)療設(shè)備市價(jià)大幅度下跌,其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌,且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù);同期市場利率等大幅度提高,進(jìn)而很可能影響醫(yī)療機(jī)構(gòu)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率,并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等因素,均可能使醫(yī)療機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值,因此有必要提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以真實(shí)的反映醫(yī)療機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值[2]。除固定資產(chǎn)外,醫(yī)療機(jī)構(gòu)如有在建工程,也應(yīng)定期或至少于年度終了時(shí)對(duì)在建工程進(jìn)行全面檢查,如果在建工程本金的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)按其差額計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。

5.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利等。醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)科學(xué)的探索是無止境的,醫(yī)療新技術(shù)的研究與科研成果的臨床運(yùn)用,它關(guān)系著一個(gè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的興旺與持續(xù)發(fā)展?jié)摿Α㈥P(guān)系著整個(gè)醫(yī)療行業(yè)科技發(fā)展水平、關(guān)系著整個(gè)人類的生存能力與戰(zhàn)勝、利用大自然的能力。醫(yī)療新技術(shù)新項(xiàng)目申請(qǐng)專利后就形成了醫(yī)療機(jī)構(gòu)主要的無形資產(chǎn);同時(shí),一個(gè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)既有的美譽(yù)度是其不可或缺的商譽(yù),是醫(yī)療機(jī)構(gòu)重要的無形資產(chǎn)。但是,如某項(xiàng)技術(shù)被其他新技術(shù)替代,使其為醫(yī)療機(jī)構(gòu)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響;某項(xiàng)無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌,并在預(yù)期內(nèi)不會(huì)恢復(fù);某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限,但仍然具有部分使用價(jià)值等情況出現(xiàn)時(shí),均可能使醫(yī)療機(jī)構(gòu)無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值,這就有必要提取無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以真實(shí)的反映醫(yī)療機(jī)構(gòu)無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

綜上所述,醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算上與一般企業(yè)有著許多相通之處,完全可以并有必要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,以真實(shí)地反映醫(yī)療機(jī)構(gòu)資產(chǎn)價(jià)值。

參考文獻(xiàn):

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責(zé)任編輯:肖杰仁