摘要:審計(jì)報告是審計(jì)主體根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上,對審計(jì)內(nèi)容發(fā)表審計(jì)意見的書面文件,是審計(jì)結(jié)果的最終載體。

關(guān)鍵詞:稅務(wù)審計(jì)報告;注冊會計(jì)師審計(jì)報告;稅務(wù)資料;稅務(wù)機(jī)關(guān)

中圖分類號:F812文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1674-1145(2009)18-0185-02

一、稅務(wù)審計(jì)報告的內(nèi)容和格式

審計(jì)報告是審計(jì)主體根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上,對審計(jì)內(nèi)容發(fā)表審計(jì)意見的書面文件,是審計(jì)結(jié)果的最終載體。稅務(wù)審計(jì)報告是稅務(wù)審計(jì)人員根據(jù)稅務(wù)審計(jì)的相關(guān)法律、法規(guī),對被審計(jì)單位的納稅行為和納稅事項(xiàng)進(jìn)行評估,并發(fā)表意見的書面文件。稅務(wù)審計(jì)報告的格式、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容等是否規(guī)范、完整,將直接影響到稅務(wù)審計(jì)機(jī)關(guān)的形象、審計(jì)報告質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行等問題。

目前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)并未能將稅務(wù)審計(jì)工作設(shè)計(jì)成為一個具有中立色彩的評估項(xiàng)目,既沒有規(guī)范的審計(jì)報告,也沒有明確審計(jì)結(jié)論在稅務(wù)經(jīng)營和稽查中的地位和作用,而最終以稽查文書代替審計(jì)文書,使得審計(jì)工作事實(shí)上成為了稽查的一種技術(shù)和方法。在此,我們提出應(yīng)對稅務(wù)審計(jì)報告給予足夠的重視。

稅務(wù)審計(jì)報告應(yīng)該包括哪些內(nèi)容以及稅務(wù)審計(jì)報告的格式選擇問題取決于以下幾種因素:

(一)稅務(wù)審計(jì)報告使用者

稅務(wù)審計(jì)報告使用者的信息需求稅務(wù)審計(jì)報告的內(nèi)容和格式的決定因素,信息的需求決定了信息的供給。筆者認(rèn)為稅務(wù)審計(jì)報告的使用者主要有以下幾種:

1.各級稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)審計(jì)報告的直接使用者是各級稅務(wù)機(jī)關(guān),稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅務(wù)審計(jì)報告做出相應(yīng)的處理決定。

2.國家審計(jì)機(jī)關(guān)。國家審計(jì)機(jī)關(guān)是依法對國務(wù)院各部門和地方人民政府及其各部門的財政收支,國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支,以及其他依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財政收支、財務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的主體。

3.企業(yè)的外部信息使用者。稅負(fù)對企業(yè)的理財有著重要的影響,企業(yè)的外部信息使用者需要了解企業(yè)的稅負(fù)水平和稅款的繳納情況,了解稅負(fù)對企業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營管理的影響,以判斷企業(yè)未來償債能力和經(jīng)營風(fēng)險。

(二)稅務(wù)審計(jì)的目的和職能

稅務(wù)審計(jì)的目的是確認(rèn)和評價納稅人或扣繳義務(wù)人的經(jīng)營活動和會計(jì)核算及納稅或扣繳義務(wù)履行情況的真實(shí)性、合理性、合法性、正確性和有效性。它具有監(jiān)督職能、鑒證、評價和預(yù)警的職能。稅務(wù)審計(jì)的目的和職能決定了稅務(wù)審計(jì)報告的內(nèi)容必須能夠反映稅務(wù)審計(jì)人員對被審計(jì)單位的稅務(wù)資料及其相關(guān)資料做出的審計(jì)評價。

(三)稅收法律、法規(guī)的特點(diǎn)

稅收法律的一個顯著特點(diǎn)是稅法具有的剛性原則。稅法的剛性原則主要通過稅法的強(qiáng)制性規(guī)定體現(xiàn)出來,凡是違反稅法中強(qiáng)制性法律規(guī)范的行為都是無效、違法的。稅收法律的這一點(diǎn)要求稅務(wù)審計(jì)人員在對被審計(jì)單位進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)的時候,對被審計(jì)單位違反稅收法律規(guī)定的做法都要在稅務(wù)審計(jì)報告中詳細(xì)體現(xiàn)出來。

(四)設(shè)計(jì)稅務(wù)審計(jì)報告應(yīng)遵循的原則

1.根據(jù)稅務(wù)審計(jì)工作的要求,稅務(wù)審計(jì)報告應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)范圍,審計(jì)依據(jù),已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見,具體應(yīng)達(dá)到:(1)描述及全面評價被審計(jì)人納稅事項(xiàng);(2)對內(nèi)部控制及會計(jì)制度不完善而容易導(dǎo)致納稅事項(xiàng)錯漏的地方,應(yīng)給予行動建議;(3)解釋對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題的處理意見。

2.陳述分析結(jié)果的準(zhǔn)則:要具備可驗(yàn)性的特征。(1)定量資料必須用一種能讓讀者復(fù)算的方式表達(dá);(2)針對研究分析的所有方面,必須提供足夠的資料,讓審計(jì)報告的其他使用者用同樣的資料可以得到相同的分析;(3)報道審計(jì)工作細(xì)節(jié)的準(zhǔn)則是,讀者必須能夠獨(dú)立地完整地復(fù)制審計(jì)結(jié)論;(4)審計(jì)結(jié)論要十分清楚明確。審計(jì)報告中得出的結(jié)論必須要指明審計(jì)工作的條件與狀況。

(五)稅務(wù)審計(jì)報告的具體格式及內(nèi)容

通過以上對稅務(wù)審計(jì)報告的影響因素和稅務(wù)審計(jì)報告的設(shè)計(jì)原則的分析,筆者認(rèn)為:

1.稅務(wù)審計(jì)報告的格式應(yīng)該采用正文加附件的格式。

2.稅務(wù)審計(jì)報告的內(nèi)容應(yīng)該包括以下幾個方面:(1)標(biāo)題;(2)收件人;(3)引言段;(4)被審計(jì)單位的基本情況;(5)審計(jì)意見;(6)說明段;(7)附件;(8)稅務(wù)審計(jì)師的簽名、審計(jì)報告日期和稅務(wù)審計(jì)單位的地址等八項(xiàng)要素。

3.八項(xiàng)要素的介紹:(1)稅務(wù)審計(jì)報告的標(biāo)題應(yīng)該統(tǒng)一為“稅務(wù)審計(jì)報告”;(2)收件人應(yīng)該是要求實(shí)施稅務(wù)審計(jì)的稅務(wù)部門;(3)引言段包括四個方面的內(nèi)容:稅務(wù)審計(jì)的依據(jù)、稅務(wù)審計(jì)的范圍、被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任和稅務(wù)審計(jì)人員的責(zé)任;(4)被審計(jì)單位的基本情況包括工商注冊的基本情況、稅務(wù)登記的基本情況,被審計(jì)的主要負(fù)責(zé)人的基本情況等;(5)意見段應(yīng)該包括兩大部分:首先對被審計(jì)單位的稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險評估結(jié)果、各個稅種的納稅申報、稅款繳納等情況分別進(jìn)行詳細(xì)地描述,然后稅務(wù)審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)情況對被審計(jì)單位的納稅行為、稅款繳納情況等做出總體的評價,并對發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題做出處理建議;(6)說明段應(yīng)當(dāng)說明稅務(wù)審計(jì)報告的用途、使用責(zé)任和稅務(wù)審計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他事項(xiàng);(7)附件應(yīng)當(dāng)包括稅務(wù)審計(jì)人員已經(jīng)審計(jì)的被審計(jì)單位的主要稅款的納稅申報表和稅務(wù)審計(jì)事項(xiàng)說明等;(8)稅務(wù)審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)被審計(jì)單位整個稅務(wù)審計(jì)工作的人員簽字并蓋章,表明稅務(wù)審計(jì)單位的地址和完成審計(jì)工作的日期。

二、稅務(wù)審計(jì)報告與注冊會計(jì)師審計(jì)報告的區(qū)別

通過以上對稅務(wù)審計(jì)報告的內(nèi)容和格式的大致介紹,可以看出稅務(wù)審計(jì)報告與注冊會計(jì)師審計(jì)報告有許多不同之處。

首先,稅務(wù)審計(jì)報告收件人與注冊會計(jì)師審計(jì)報告不同。注冊會計(jì)師審計(jì)報告的收件人一般是審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人,如:股份有限公司的全體股東。而稅務(wù)審計(jì)報告的收件人是要求實(shí)施稅務(wù)審計(jì)的上級稅務(wù)機(jī)關(guān)或本部門的稅務(wù)機(jī)關(guān)。這是由于稅務(wù)審計(jì)是稅收征管的一個手段,稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人或扣繳義務(wù)人是一種稅收管理關(guān)系。稅務(wù)審計(jì)的委托人是對納稅人或扣繳義務(wù)人有稅收管轄權(quán)的有關(guān)稅務(wù)部門,因此稅務(wù)審計(jì)的收件人是要求實(shí)施審計(jì)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

其次,稅務(wù)審計(jì)報告意見與注冊會計(jì)師審計(jì)報告不同。注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位的有關(guān)問題的處理情況,形成四種基本類型的審計(jì)報告:無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見的審計(jì)報告,主要是就被審計(jì)單位會計(jì)報表是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)準(zhǔn)則,是否在所有重點(diǎn)方面公允反映了被審計(jì)單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但是,稅務(wù)審計(jì)報告卻不能采用這種類型的審計(jì)意見。這是因?yàn)?稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)不同。稅法具有剛性的特點(diǎn),稅法規(guī)定納稅人或扣繳義務(wù)人在納稅活動中必須按照稅法的規(guī)定準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅額,并在規(guī)定的期間內(nèi)進(jìn)行納稅申報、繳納稅款。而會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會計(jì)人員可以根據(jù)單位的實(shí)際情況選擇適合本單位的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)等。由于稅法的剛性原則,稅務(wù)審計(jì)人員在發(fā)表審計(jì)意見時必須就納稅人或扣繳義務(wù)人的具體的納稅事項(xiàng)做出詳細(xì)的審計(jì)意見。

最后,稅務(wù)審計(jì)報告附件里包括的被審計(jì)單位的各種稅款的納稅申報表和稅務(wù)審計(jì)事項(xiàng)說明等內(nèi)容,而注冊會計(jì)師審計(jì)報告里沒有附件這一項(xiàng)。正像驗(yàn)資報告的格式與內(nèi)容那樣,稅務(wù)審計(jì)人員在出具審計(jì)報告時必須對已經(jīng)審計(jì)的被審計(jì)單位的各種稅種的納稅申報表和有關(guān)稅務(wù)審計(jì)事項(xiàng)的說明列在審計(jì)報告的附件里面,為稅務(wù)審計(jì)報告的使用者對被審計(jì)單位的納稅情況有全面、詳細(xì)的了解。

作者簡介:包國芳(1969-),女,浙江富陽人,富陽富春江稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司高級項(xiàng)目經(jīng)理,會計(jì)師,研究方向:會計(jì)審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)、金融危機(jī)與會計(jì)、財務(wù)管理。