尹鴻杰

摘要：在工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過程中，傳統(tǒng)企業(yè)會計(jì)的會計(jì)對象、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量以及會計(jì)報告等受到嚴(yán)重沖擊。為了適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，應(yīng)對會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和核算、財(cái)務(wù)報告的編報等進(jìn)行改革，使傳統(tǒng)企業(yè)會計(jì)不斷創(chuàng)新和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟(jì)；企業(yè)會計(jì)；沖擊；創(chuàng)新

當(dāng)前，人類社會正在步入知識經(jīng)濟(jì)時代。知識經(jīng)濟(jì)作為一種全新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，是建立在知識、信息的生產(chǎn)、分配和使用之上，以信息化和網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)，通過持續(xù)、全面的創(chuàng)新，最合理、有效地利用資源，促進(jìn)科技、經(jīng)濟(jì)、社會的和諧統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。這已成為人類社會發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。會計(jì)的發(fā)展是與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的，為了適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代的要求，我們必須以全新的思維，探索知識經(jīng)濟(jì)時代下的會計(jì)觀念。

1 知識經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng)企業(yè)會計(jì)的沖擊

1.1 對會計(jì)對象的沖擊

傳統(tǒng)的會計(jì)模式是以企業(yè)的價值運(yùn)動即G_G的運(yùn)動作為自己的對象，對財(cái)富的認(rèn)識主要局限于有形財(cái)富，對獲利驅(qū)動力的認(rèn)識主要局限于有形資產(chǎn)。在知識經(jīng)濟(jì)時代，對會計(jì)對象的沖擊具體體現(xiàn)在對會計(jì)要素的沖擊。會計(jì)要素的定義應(yīng)根據(jù)形勢的發(fā)展及時作出修改，更好地服務(wù)于會計(jì)目標(biāo)。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，知識資源和人力資源成為公司最重要的資源，企業(yè)的無形資產(chǎn)在整個資產(chǎn)總額中的份額將大大超過有形資產(chǎn)。因此，資產(chǎn)的定義必須修改，否則將無法適應(yīng)時代發(fā)展的要求，相應(yīng)地，其他會計(jì)要素定義也要作出修改。

1.2 對會計(jì)目標(biāo)的沖擊

對會計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識，不論是“決策有用觀”，還是“經(jīng)營責(zé)任觀”，都是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的產(chǎn)物，并未考慮知識經(jīng)濟(jì)時代的新情況。會計(jì)目標(biāo)的確定，應(yīng)以信息使用者的信息需求為目的。在知識經(jīng)濟(jì)時代，信息使用者對信息的要求是全面而廣泛的，因而企業(yè)財(cái)務(wù)報告的目標(biāo)，不僅要滿足使用者對企業(yè)資本、物質(zhì)等財(cái)物資源的增長和創(chuàng)造的興趣，也要滿足企業(yè)對人力資源、知識資源的信息需求。

1.3 對會計(jì)確認(rèn)的沖擊

會計(jì)確認(rèn)就是確定一個項(xiàng)目能否進(jìn)入會計(jì)信息體系。會計(jì)確認(rèn)要求遵循可定義性、可靠性、相關(guān)性、可計(jì)量性四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。由于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格，于是許多只符合其中某個標(biāo)準(zhǔn)、但不符合全部標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目被排除在會計(jì)系統(tǒng)之外。然而這些項(xiàng)目卻對使用者的決策非常有用，從而造成會計(jì)信息的有用性下降。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，人力資源和知識產(chǎn)權(quán)將成為企業(yè)財(cái)富的最大驅(qū)動力，這將是會計(jì)確認(rèn)的主要課題。由此可見，根據(jù)形勢的發(fā)展適當(dāng)擴(kuò)大資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，勢在必行。

1.4 對會計(jì)計(jì)量的沖擊

會計(jì)計(jì)量是會計(jì)的核心。傳統(tǒng)企業(yè)會計(jì)計(jì)量是以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式。知識經(jīng)濟(jì)時代，由于無形資產(chǎn)將取代有形資產(chǎn)占據(jù)主導(dǎo)地位，計(jì)量模式將以公允價值計(jì)量模式為主，歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式正面臨沖擊。

1.5 對會計(jì)報告的沖擊

知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的沖擊，最終都會反映在對報告的沖擊上。傳統(tǒng)的會計(jì)報告由于受確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的限制，將許多對決策有用的信息如人力資源信息、自創(chuàng)商譽(yù)等無形資產(chǎn)信息排除在外，更缺乏面向未來的預(yù)測性信息和價值信息等，造成會計(jì)報告信息數(shù)量上不完整。

2 知識經(jīng)濟(jì)時代下傳統(tǒng)企業(yè)會計(jì)的創(chuàng)新

2.1 修改會計(jì)對象、會計(jì)確認(rèn)等相關(guān)內(nèi)容

在知識經(jīng)濟(jì)時代，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重越來越大，尤其在高新技術(shù)領(lǐng)域，衡量企業(yè)價值的主要標(biāo)志是不以物質(zhì)資源為主，而是以無形資產(chǎn)為主。在這種情況下，企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)如專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專營權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等都將正式納入會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的全面來臨，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總值中的比重越來越大，企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)將會正式納入財(cái)務(wù)報表。特別是為盤活存量資源，企業(yè)間將會產(chǎn)生重組、購并。如何科學(xué)地、客觀地評價企業(yè)的全部資產(chǎn)，編制出合理的財(cái)務(wù)報表，對傳統(tǒng)企業(yè)會計(jì)是一個挑戰(zhàn)，因此在這里只討論修改無形資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容:

靈活界定企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資的比例。企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資是現(xiàn)代企業(yè)的通常做法。我國現(xiàn)行法律法規(guī)也是允許用無形資產(chǎn)投資的。但我國1992年底頒布的，1993年7月實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中對企業(yè)吸收無形資產(chǎn)的投資比例進(jìn)行了限制，明確規(guī)定企業(yè)吸收無形資產(chǎn)一般不超過注冊資本的20%，如果技術(shù)含量較高超過20%的，要經(jīng)審批部門批準(zhǔn)，最高不超過30%。而知識經(jīng)濟(jì)是以無形資產(chǎn)投入為主的經(jīng)濟(jì)，知識經(jīng)濟(jì)在資源配置上以智力資源——無形資產(chǎn)為第一要素，企業(yè)中特別是高科技企業(yè)，仍然維持20%——30%的無形資產(chǎn)比例已不能滿足企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。因此需要靈活界定無形資產(chǎn)投資的比例。

確定無形資產(chǎn)的核算范圍。傳統(tǒng)企業(yè)會計(jì)核算中，無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)。而在知識經(jīng)濟(jì)條件下，要求我們充分認(rèn)識知識成為生產(chǎn)力要素的主要成分后所引發(fā)的一系列新概念、新法律、新變革，這從客觀上要求我們拓展無形資產(chǎn)的核算范圍，把人的智力、知識作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)的重要內(nèi)容。拓展無形資產(chǎn)的核算范圍，對于我們轉(zhuǎn)變觀念、重視科學(xué)知識、重視人的智力要素，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是有重大意義的。

2.2 研究和引入新的計(jì)量手段

知識經(jīng)濟(jì)時代會計(jì)計(jì)量重心要從財(cái)物資源轉(zhuǎn)向知識資源，其中最大障礙就是會計(jì)計(jì)量問題。傳統(tǒng)的計(jì)量手段已不適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的要求，因而在計(jì)量手段上需要革命化的變化，在會計(jì)系統(tǒng)中引入多種計(jì)量手段，因不同性質(zhì)會計(jì)事項(xiàng)而選擇不同計(jì)量手段，應(yīng)是一條可取之道。多元化的社會由五彩繽紛的事務(wù)組成，強(qiáng)調(diào)獨(dú)一無二的計(jì)量手段只能使會計(jì)陷入困境。

2.3 突出財(cái)務(wù)會計(jì)報告的及時性與充分性

知識的快速更新，加大了外部會計(jì)信息使用者的決策風(fēng)險。而金融工具創(chuàng)新、衍生金融工具的出現(xiàn)，更是加劇了經(jīng)濟(jì)的動蕩。為減少知識更新所帶來的決策風(fēng)險，在保證會計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上，外部會計(jì)信息使用者必然要求進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報告的及時性與信息披露的充分性。鑒于上述分析，為滿足外部會計(jì)信息使用者減少決策風(fēng)險的需要，應(yīng)對財(cái)務(wù)報告的及時性與充分性適當(dāng)創(chuàng)新。這不僅涉及到財(cái)務(wù)報告本身結(jié)構(gòu)框架的改變，而且也導(dǎo)致了報告所依據(jù)的會計(jì)基礎(chǔ)理論的創(chuàng)新。在會計(jì)理論方面，提高及時性與會計(jì)分期假設(shè)有關(guān)，可考慮縮短報告的時間間隔，也可以根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營特點(diǎn)，實(shí)行靈活的不等距的報告制度。同樣，提高會計(jì)信息披露的充分性，從空間跨度來說，企業(yè)應(yīng)提供“金字塔”式的報告結(jié)構(gòu)，從最底層的原始數(shù)據(jù)到最高層的高度濃縮的信息，以適應(yīng)不同使用者對“充分性”的需求差異。而從時間跨度來看，會計(jì)不但要提供“過時”信息，而且要提供“實(shí)時”信息與預(yù)測信息?？梢钥隙ǖ氖牵S著信息技術(shù)的發(fā)展，提高財(cái)務(wù)報告的及時性與充分性將是財(cái)務(wù)報表創(chuàng)新的主要方向。

2.4 以經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)為基礎(chǔ)改造會計(jì)系統(tǒng)

諾貝爾獎得主弗里德曼曾指出“資產(chǎn)價值是由它可能產(chǎn)生的未來收益所決定的”。這種將資產(chǎn)視為企業(yè)對一項(xiàng)預(yù)期權(quán)益的權(quán)利的定義，使得資產(chǎn)的形成不再局限于傳統(tǒng)的法律形式或交易形式，而是將一切可能在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源都包涵于“資產(chǎn)”的定義之內(nèi)。在這一“資產(chǎn)”定義的指導(dǎo)下，一些原來在GAAP會計(jì)模式下難以計(jì)量的項(xiàng)目，包括知識創(chuàng)造系統(tǒng)、獨(dú)特的組織設(shè)計(jì)(如DELL以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)直銷系統(tǒng))、獨(dú)特的人力資源以及其他管理創(chuàng)新等可以給企業(yè)創(chuàng)造未來收益的項(xiàng)目，都可以并入會計(jì)的統(tǒng)一核算之中。這樣，以經(jīng)濟(jì)資源為基礎(chǔ)的會計(jì)系統(tǒng)可以將GAAP會計(jì)下許多難以計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目加以合理的計(jì)量，以向投資者和債權(quán)人提供更加相關(guān)的信息。

知識經(jīng)濟(jì)已經(jīng)滲透到社會和經(jīng)濟(jì)的各個領(lǐng)域，給會計(jì)領(lǐng)域帶來了巨大的沖擊，會計(jì)創(chuàng)新已經(jīng)成為一個嶄新的課題。無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量、企業(yè)風(fēng)險的管理、未來收益的計(jì)量等都是需要我們積極研究、探索的新問題。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，只有進(jìn)行會計(jì)創(chuàng)新，變革傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)體系，才能更好地為投資者和債權(quán)人服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1]姚榮輝.知識經(jīng)濟(jì)與無形資產(chǎn)會計(jì)核算的模式創(chuàng)新.云南財(cái)貿(mào)學(xué)院學(xué)報，2005(3).

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