郭永宏

摘要：納稅是企業(yè)的光榮義務(wù)，同時也成為企業(yè)不容忽視的經(jīng)濟負擔。企業(yè)上繳什么稅和上繳多少稅，都必須經(jīng)過會計核算和處理。因此，企業(yè)稅負的高低及是否發(fā)生“意外納稅”而給企業(yè)造成不應(yīng)有的經(jīng)濟損失，便與會計息息相關(guān)。為保證依法納稅和避免錯計錯納稅，國際上通行的做法是企業(yè)設(shè)立“納稅會計”，配合財務(wù)會計專司涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算。本文從啟迪納稅人提高對設(shè)立納稅會計認識的角度，對這一問題進行闡述。

關(guān)鍵詞：納稅會計；財務(wù)會計；國際稅收慣例；退稅權(quán)

前言

在西方，納稅會計已經(jīng)與財務(wù)會計、管理會計并駕齊驅(qū)，成為現(xiàn)代西方會計的三大支柱之一。我國雖然歷經(jīng)了多次重大會計改革和稅收制度的調(diào)整，但企業(yè)納稅業(yè)務(wù)一直作為財務(wù)會計內(nèi)容的組成部分，僅在企業(yè)經(jīng)濟核算中對涉及具體納稅事項的會計科目、賬戶及相應(yīng)的會計信息進行財務(wù)處理，導(dǎo)致既不完整，又不具體，而且經(jīng)常發(fā)生帳目上的稅收征納矛盾。隨著我國財務(wù)會計制度和稅收法律體系、稅收管理體制與國際稅收慣例的逐步接軌，建立獨立的企業(yè)納稅會計已成為社會經(jīng)濟和會計發(fā)展的必然要求。需要對稅法精通，能夠準確地找出單位核算經(jīng)濟事項中存在的需要調(diào)整和進行專門核算與處理的“差異點”，并采取恰當?shù)恼{(diào)整和處理技術(shù)來完成這項作業(yè)。

1 企業(yè)建立獨立納稅會計的必要性

1.1 財務(wù)會計與納稅會計存在諸多差異的必然要求

納稅會計是以企業(yè)為核算主體，以貨幣為計量單位，按照稅收法律制度規(guī)定，采用會計學(xué)的基本理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對企業(yè)涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項進行核算、反映和監(jiān)督的一種經(jīng)濟信息系統(tǒng)。它在核算目的、核算基礎(chǔ)、處理方法及遵循的程序、標準和反應(yīng)的結(jié)果等諸多方面，都與財務(wù)會計存在差異，兩者是各具不同職能的工作。換言之，許多稅收法律政策規(guī)定與會計制度的具體要求是不同的，本著一切經(jīng)濟法律都必須以稅法為準稅收“強制性”原則，在實際執(zhí)行中需要企業(yè)財務(wù)人員對這些差異自覺進行調(diào)整。將會計事項調(diào)整為完全符合稅法要求，工作量極大，而且對稅收政策知識要求特別高，不設(shè)立專門的納稅會計是決難完成的。如果仍然按傳統(tǒng)的習(xí)慣做法，僅僅依靠財務(wù)會計在全面經(jīng)濟核算中去處理涉稅業(yè)務(wù)，幾乎完全不可能核算清晰、準確。多年來，很多企業(yè)都試圖寄希望于通過對財務(wù)會計人員進行稅法知識培訓(xùn)來解決問題，但由于財務(wù)會計負責(zé)的業(yè)務(wù)繁多，涉及面廣，核算量大，專業(yè)思維主要定格于會計制度，而涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)

需要對稅法精通，能夠準確地找出單位核算經(jīng)濟事項中存在的需要調(diào)整和進行專門核算與處理的“差異點”，并采取恰當?shù)恼{(diào)整和處理技術(shù)來完成這項作業(yè)。因此，期望兩類性質(zhì)特點和技術(shù)要求完全不同的職能工作集于財務(wù)會計一身去完成是很難實現(xiàn)的。

1.2 是企業(yè)追求自身利益最大化的客觀需要

在市場經(jīng)濟條件下,國家與企業(yè)的關(guān)系,實質(zhì)上就是稅收征納關(guān)系。追求利潤最大化是企業(yè)的主要目標，而稅收是影響企業(yè)利潤水平的一個重要因素。建立獨立的納稅會計，是企業(yè)有效保障自身權(quán)益，實現(xiàn)經(jīng)營目標的一個重要途徑。

首先，我國的現(xiàn)行稅制較為復(fù)雜，操作難度較大，是納稅會計存在的必要前提。由于我國現(xiàn)行的稅制處于一個不斷發(fā)展、完善的階段，所以各種規(guī)范性文件屢屢下發(fā)。一個由財務(wù)會計兼任的納稅會計要熟知稅法，了解各類規(guī)范性文件，掌握稅務(wù)機關(guān)的操作程序無疑存在一定的困難。而較為復(fù)雜的稅收核算，面對多個稅務(wù)機關(guān)需要辦理的辦稅程序，使納稅會計的存在成為必然。其次，企業(yè)納稅會計的存在，有利于企業(yè)正確地繳納稅款。在實際稅收工作中，有一部分企業(yè)因?qū)Χ惙ǖ睦斫獬霈F(xiàn)偏差或?qū)τ嘘P(guān)減稅、免稅、退稅的優(yōu)惠規(guī)定不甚了解而多交稅款，給企業(yè)帶來不必要的損失。還有一些企業(yè)，因為一些非主觀的原因而少繳稅款，被稅務(wù)機關(guān)處以罰款并加收滯納金，給企業(yè)帶來經(jīng)濟和名譽上的雙重損失。第三，企業(yè)建立獨立的納稅會計，有利于企業(yè)加深對稅法的認識。企業(yè)可以充分使用稅法賦予的納稅人權(quán)利，充分享有應(yīng)享有的減、免、退稅權(quán)，并及時進行稅收決策，為企業(yè)經(jīng)營決策服務(wù)。同時還可合理地進行稅收籌劃，以獲得利潤的最大化，企業(yè)在合法的范圍內(nèi)采取避重就輕、避有就無、避早就晚等合理的手段，選擇最輕稅負的納稅方案，處理經(jīng)營、投資和相關(guān)財務(wù)事項，可以為企業(yè)創(chuàng)造效益。而傳統(tǒng)的財務(wù)會計限于對稅法的膚淺理解和精力投入的極其有限性，就很難為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃。因此，只有專門的納稅會計，才能做出正確的稅收決策。

2 我國建立獨立的納稅會計具有現(xiàn)實可行性

隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展和加入 WTO 后經(jīng)濟管理模式、財務(wù)會計制度和稅收法律體系、稅收管理體制與國際慣例的逐步接軌，建立獨立的企業(yè)會計已具有現(xiàn)實可行性。

2.1 會計電算化的發(fā)展為企業(yè)建立獨立的納稅會計提供了有效途徑我國的會計電算化工作已有十多年歷史，傳統(tǒng)電算化已比較成熟，軟件技術(shù)也不斷提高，并已初步形成我國獨立的軟件市場。電算化會計信息的集中化和可重復(fù)利用，為財務(wù)會計與納稅會的分離提供了重要基礎(chǔ)。在電算化會計信息中，數(shù)據(jù)必須通過多級次的權(quán)限審核后確認，這對企業(yè)納稅會計參與會計憑證的審核來說尤其重要。財務(wù)會計和納稅會計可以在不必增設(shè)原始憑證的情況下分開運作：財務(wù)會計依據(jù)會計準則進行審核，它公允恰當?shù)胤从称髽I(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況；納稅會計依據(jù)稅收法規(guī)進行審核，確保企業(yè)在稅法制約下運作。同時，電算化數(shù)據(jù)處理的實時性和電算化會計信息的隨機性、多樣性將突現(xiàn)納稅會計從財務(wù)會計中分離出來后的價值。在會計電算化中，輸入數(shù)據(jù)一旦確認即可產(chǎn)生各科目的綜合信息資料，并可隨時產(chǎn)生各種內(nèi)容管理報表。

2.2 會計制度改革為實現(xiàn)財務(wù)會計與納稅會計的分離提供了重要的前提條件

我國的會計制度改革，改變了傳統(tǒng)的會計管理模式，實現(xiàn)了會計體系的規(guī)范化，增強了企業(yè)的自主權(quán)，完全改變了過去高度集中的會計模式，實現(xiàn)了會計體系的規(guī)范化。增強了企業(yè)的自主權(quán)，完全改變了過去高度集中的會計模式。企業(yè)在遵循一貫性原則的條件下，可以根據(jù)自身的特點，在可供選擇的范圍內(nèi)，選擇適合于企業(yè)實際情況的會計處理程序、方法，從經(jīng)營的角度出發(fā)，反映企業(yè)真實的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進行財務(wù)會計業(yè)務(wù)的處理，這些都為財務(wù)會計與納稅會計的分離提供了實施的前提條件。

2.3 稅收體制的改革為財務(wù)會計與納稅會計的分離提供了實施依據(jù)納稅會計實施的基礎(chǔ)依據(jù)是稅法、稅收規(guī)則。隨著我國稅收體制的不斷發(fā)展、完善，我國已逐步建立起多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系。稅收法規(guī)公布體系更加完善，企業(yè)可以充分利用稅收資源。同時，我國的稅收管理工作進一步納入了法制化、規(guī)范化、系統(tǒng)化的軌道，所有這些都為企業(yè)納稅會計的具體操作提供了可靠的依據(jù)。

2.4 會計數(shù)量和質(zhì)量的雙重提高為建立獨立納稅會計提供了社會保障近些年來，國家對會計實行繼續(xù)教育和崗位定期培訓(xùn)制度，每次會計繼續(xù)教育和崗位培訓(xùn)，都把稅法和稅收制度學(xué)習(xí)作為主要內(nèi)容。加之一些大中型企業(yè)為了強化會計核算和依法合理納稅，經(jīng)常聘請專家教授對會計人員進行專門的稅收知識和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)輔導(dǎo)，使會計人員的納稅會計知識水平及操作技能大大提高。同時，高等院校財會專業(yè)畢業(yè)生也越來越多，他們不僅擁有豐富的財務(wù)會計理論基礎(chǔ)，還具有稅收、企業(yè)納稅籌劃和納稅會計專業(yè)的扎實基本功。

參考文獻

[1]王樹鋒.企業(yè)納稅籌劃[M].哈爾濱：哈爾濱工程大學(xué)出版社，2002.

[2]梁儒嬌.企業(yè)納稅會計[M].北京：中央財經(jīng)大學(xué)出版社，2004.