劉會(huì)麗

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1673-0992（2009）05-096-01

摘要針對(duì)會(huì)計(jì)電算化后企業(yè)內(nèi)部控制制度面臨的諸多問(wèn)題，提出必須建立一套適合會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，采取有效措施，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠和資產(chǎn)的安全完整。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；電算化；內(nèi)部控制

一、會(huì)計(jì)電算化后加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)行離不開(kāi)一個(gè)健全、有效的內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制是單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制制度在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，更具有舉足輕重的作用。只有建立健全會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制，才能提高會(huì)計(jì)的分析決策能力，為管理者提供所需的經(jīng)濟(jì)信息，更好地實(shí)現(xiàn)其管理和決策的職能；才能防止浪費(fèi)和舞弊行為，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性；才能建立科學(xué)的崗位責(zé)任制，協(xié)調(diào)各部門(mén)的工作，強(qiáng)化管理，提高管理水平及管理人員素質(zhì)；才能提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，增強(qiáng)各種信息輸出和財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度、可靠性；才能使諸如《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》等得以貫徹執(zhí)行；也才能確保會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠正常、安全、有效地進(jìn)行。因此強(qiáng)化內(nèi)控、提高會(huì)計(jì)電算化的科學(xué)管理水平是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，也是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要途徑。

二、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制面臨的問(wèn)題

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性問(wèn)題。企業(yè)使用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)僅需要會(huì)計(jì)操作人員一次性輸入到計(jì)算機(jī)中，電算化系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)完成總賬、明細(xì)賬、日記賬等的登記以及財(cái)務(wù)報(bào)表的各種相關(guān)數(shù)據(jù)的生成工作。但這些工作的數(shù)據(jù)全部來(lái)源于第一次的手工錄入，因此，原來(lái)手工記賬下行之有效的賬證、賬賬核對(duì)工作已經(jīng)失去了作用，若原始錄入數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤將很難被發(fā)現(xiàn)，并且會(huì)直接導(dǎo)致一系列會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的失真。

1.財(cái)務(wù)軟件本身可能存在的問(wèn)題。會(huì)計(jì)電算化的最大載體是會(huì)計(jì)軟件，如果會(huì)計(jì)軟件在安裝或者操作過(guò)程中出現(xiàn)了任何問(wèn)題，就很可能導(dǎo)致系統(tǒng)中電子數(shù)據(jù)被破壞甚至丟失?，F(xiàn)在，有的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)在設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)中存在安全問(wèn)題，投入運(yùn)行后暴露諸多隱患。

2.會(huì)計(jì)電算化工作中的安全問(wèn)題。會(huì)計(jì)資料屬于企業(yè)的最高機(jī)密，一旦丟失、被非法竊取或篡改，將有可能使企業(yè)蒙受這樣那樣的損失。在電算化系統(tǒng)下，所有的會(huì)計(jì)信息都存儲(chǔ)在服務(wù)器和磁盤(pán)中，復(fù)制、檢索、修改等操作可在瞬間完成，而且不會(huì)留下任何痕跡，這就影響會(huì)計(jì)信息的安全性。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度建設(shè)

強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)制度必須強(qiáng)化內(nèi)控管理，提高會(huì)計(jì)電算化的科學(xué)管理水平的內(nèi)在要求，也是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。

加強(qiáng)人員職能控制。由于會(huì)計(jì)電算化知識(shí)與功能的相對(duì)集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。建立會(huì)計(jì)人員操作控制制度，確保原始數(shù)據(jù)操作的準(zhǔn)確性。一是接觸控制。非系統(tǒng)維護(hù)人員不得接觸到程序的技術(shù)資料、源程序和加密文件，以減少程序被修改的可能性；二是數(shù)據(jù)和程序控制。程序的安全與否直接影響著系統(tǒng)的運(yùn)行，而數(shù)據(jù)的安全與否關(guān)系到財(cái)務(wù)信息的完整性和保密性；三是實(shí)體安全控制。涉及到計(jì)算機(jī)機(jī)房的環(huán)境、光和磁介質(zhì)等數(shù)據(jù)存儲(chǔ)體的存放和保護(hù)，對(duì)長(zhǎng)期保存的磁介質(zhì)存儲(chǔ)媒體還應(yīng)定期轉(zhuǎn)儲(chǔ)；四是軟件安全控制。軟件的開(kāi)發(fā)必須嚴(yán)格遵循財(cái)政部頒布的有關(guān)規(guī)定，科學(xué)系統(tǒng)的分析和設(shè)計(jì)。系統(tǒng)軟件完成后必須與提交的原程序清單保持一致，減少軟件開(kāi)發(fā)時(shí)可能埋下的安全隱患。應(yīng)分析研究各應(yīng)用軟件的兼容性、統(tǒng)一性，使各業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間能相互銜接，相關(guān)數(shù)據(jù)能夠自動(dòng)核對(duì)、校驗(yàn)，數(shù)據(jù)備份應(yīng)統(tǒng)一完成；五是系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)安全控制。網(wǎng)絡(luò)安全指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪問(wèn)控制、身份識(shí)別等。針對(duì)這些方面，可采用的安全技術(shù)主要包括：數(shù)據(jù)備份及機(jī)器的使用規(guī)范，軟盤(pán)專(zhuān)用及防病毒感染，數(shù)據(jù)的加密技術(shù)、訪問(wèn)控制技術(shù)、認(rèn)證技術(shù)等。網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)、接入口的安全性也是應(yīng)該引起注意的問(wèn)題，盡量使用光纖傳輸，接入口應(yīng)保密。

加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)檔案管理控制。企業(yè)必須建立起完善的電算化會(huì)計(jì)檔案管理制度，加強(qiáng)檔案的管理。應(yīng)根據(jù)電算化會(huì)計(jì)檔案的特點(diǎn)，做好會(huì)計(jì)檔案的收集、管理與保存、移交、銷(xiāo)毀等工作，并專(zhuān)人具體負(fù)責(zé)。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)資料應(yīng)及時(shí)存檔，定期對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，保證存檔文件的安全完整。更換會(huì)計(jì)電算化檔案管理員時(shí)，必須辦理移交手續(xù)，編制會(huì)計(jì)電算化檔案移交清冊(cè)。移交會(huì)計(jì)電算化檔案要由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)交人要在移交清冊(cè)上簽字。保管期滿的會(huì)計(jì)電算化檔案，由檔案保管人員向單位負(fù)責(zé)人提出銷(xiāo)毀意見(jiàn)，編制銷(xiāo)毀清冊(cè)。單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)電算化檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)上簽署意見(jiàn)，并由單位檔案機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和上級(jí)主管部門(mén)派員監(jiān)銷(xiāo)，并將實(shí)際銷(xiāo)毀內(nèi)容與銷(xiāo)毀清冊(cè)進(jìn)行準(zhǔn)確核對(duì)。銷(xiāo)毀后，監(jiān)銷(xiāo)人員要在銷(xiāo)毀清冊(cè)上簽字，及時(shí)將監(jiān)銷(xiāo)情況報(bào)告單位負(fù)責(zé)人。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍自身素質(zhì)的建設(shè)。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)提高內(nèi)部控制水平，必須不斷提高會(huì)計(jì)信息化水平，以信息技術(shù)防范信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。首先決策層要重視，才能實(shí)現(xiàn)電算化的及時(shí)更新?lián)Q代，提高內(nèi)部控制水平。其次為提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員技術(shù)水平，要大力開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的培訓(xùn)。例如：數(shù)據(jù)模擬檢測(cè)法、整體檢測(cè)法、程序編碼控制法、平行模擬法、程序追蹤法。培養(yǎng)一批既懂財(cái)會(huì)、審計(jì)業(yè)務(wù)、又精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的有經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員。同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德、責(zé)任感和事業(yè)心的教育，為企業(yè)更好地防范控制風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制提供人才保障和智力支持。