喬玉建

中圖分類號：F239.4文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1673-0992（2009）05-077-01

摘要績效審計應(yīng)實踐先行，在項目確定后，根據(jù)項目要實現(xiàn)的目標(biāo)確定審計標(biāo)準(zhǔn)，并在審計實施方案中細(xì)化體現(xiàn)，逐步在實踐中構(gòu)建績效審計方法體系。

關(guān)鍵詞：績效審計；實踐；評價標(biāo)準(zhǔn)；方法體系

我們應(yīng)立足于我國基本國情和審計工作實際，堅持走中國特色審計之路，在實踐中建立績效審計評價及方法體系，使審計工作的發(fā)展更加符合科學(xué)發(fā)展觀的要求，更加有效地發(fā)揮經(jīng)濟社會運行“免疫系統(tǒng)”的功能，促進經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展。

一、開展績效審計的方法應(yīng)實踐先行

當(dāng)前，因為績效審計對象千差萬別, 不同的績效審計項目、不同的組織和單位其業(yè)務(wù)內(nèi)容多種多樣，不可能制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不應(yīng)該等待績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)出臺再開始實踐績效審計。我們應(yīng)在現(xiàn)有的傳統(tǒng)的真實性、合法性、效益性審計中，開展績效審計實踐。通過財政審計、投資審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、環(huán)境資金、關(guān)系人民群眾切身利益的惠民項目專項資金審計，在這些審計基礎(chǔ)上進行分析、評價，并提出改進建議，做到一舉兩得、努力加大績效審計的分量。同時，通過大力開展跨部門、跨單位的專項審計調(diào)查，開展績效審計。要運用好審計成果，以經(jīng)濟性、效率性、效果性為要素。善于通過審計發(fā)現(xiàn)問題和分析問題，促進制度性建設(shè)，從政策執(zhí)行、資金使用、資源利用、行政效能等多方面綜合考核其效益、效率和效果。在揭露管理和效益方面存在問題的同時，要從政策、法規(guī)等層面加強分析研究。從制度和管理層面，發(fā)現(xiàn)和分析某一領(lǐng)域或方面存在的普遍性和傾向性的問題，提出政策建議，實現(xiàn)績效審計的實施開展。

通過績效審計的實施開展，做到績效審計實踐先行，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展中存在的不足，并針對問題提出相關(guān)的改進建議。解決影響和制約審計對象科學(xué)發(fā)展中存在的突出問題，幫助審計對象理清工作思路，明確發(fā)展方向，堵塞管理漏洞，完善財務(wù)制度，提高財政績效水平，提高政府投資項目的管理水平和資金使用效益，制約和監(jiān)督權(quán)力的運行，促進反腐倡廉，從而促進國家惠民政策的落實，努力為促進經(jīng)濟、社會、政治、文化、生態(tài)等方面的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)又好又快發(fā)展發(fā)揮重要作用、作出應(yīng)有貢獻。使審計工作更加有效地發(fā)揮經(jīng)濟社會運行“免疫系統(tǒng)”的功能。

二、選定績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化與審計實施方案

審計評價是績效審計的關(guān)鍵和核心，審計評價應(yīng)當(dāng)堅持依法評價，力求用全面的、辯證的、客觀的觀念公正地作出評價。一方面我們認(rèn)為沒有統(tǒng)一的、放之四海而皆準(zhǔn)的審計標(biāo)準(zhǔn),因為績效審計對象千差萬別, 不同的績效審計項目、不同的組織和單位其業(yè)務(wù)內(nèi)容多種多樣，不可能制定被社會公認(rèn)的、統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn),那么，這是不是應(yīng)該等待績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)出臺再開始實踐績效審計?不是的。

同時我們也認(rèn)為有審計標(biāo)準(zhǔn)，只能實事求是，因地、因時、因事而宜。因為實質(zhì)上有關(guān)方面規(guī)定被審計對象應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)和要求,就是審計標(biāo)準(zhǔn)。審計標(biāo)準(zhǔn)按其發(fā)揮作用的效力大體可分為三個層次。第一，國家的方針政策和法律法規(guī)等宏觀層次共性標(biāo)準(zhǔn)，如普遍適用的法律、法規(guī)、法則和管理原理、原則，國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控、產(chǎn)業(yè)政策、國家在一定時期的發(fā)展規(guī)劃等；第二，行業(yè)、地區(qū)或系統(tǒng)內(nèi)的參數(shù)、指標(biāo)、數(shù)據(jù)等行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如行業(yè)規(guī)章、部頒標(biāo)準(zhǔn)、平均利潤率、速動比率等；第三，被審計項目的規(guī)劃、目標(biāo)、預(yù)算、計劃等個性標(biāo)準(zhǔn)，如被審計單位自行制定的標(biāo)準(zhǔn)和管理制度，單位職責(zé)說明書、決策時確定的經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)預(yù)算等。所有的被審計項目，都有預(yù)期目標(biāo)和要求，這也構(gòu)成了開展績效審計實踐先行的基本條件。因此，我們應(yīng)在每開展一項績效審計之前, 要根據(jù)確定的審計對象，進行審前調(diào)查，就衡量績效審計標(biāo)準(zhǔn)問題與被審計單位進行溝通協(xié)商,尋求一種認(rèn)可的、不存在異議的審計標(biāo)準(zhǔn)。在充分調(diào)查評估的基礎(chǔ)上，作出選定績效評價的細(xì)化規(guī)定，在審計實施方案中得到具體細(xì)化體現(xiàn)，績效審計實施方案主要包括：傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性，績效評價重點內(nèi)容、評價目標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)、取得方式等，那么，當(dāng)前即是缺少統(tǒng)一的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)，也不影響績效審計的實施開展。在評價上應(yīng)把握一個重要原則，就是沒有審計的或證據(jù)不足的不要加以評價，要預(yù)防審計風(fēng)險。

三、在實踐中構(gòu)建中國特色績效審計評價及方法體系

我們在審計中應(yīng)當(dāng)克服和消除由于不同的審計人員而得出不同的審計結(jié)論的問題，由于審計機關(guān)不能為績效審計提供統(tǒng)一的方法和技術(shù)。我們應(yīng)該加強審計隊伍和業(yè)務(wù)管理機制建設(shè)，為績效審計的發(fā)展提供支持和保證。在績效審計實踐中，要注重審計成果的總結(jié)提煉，要揭露、揭示和反映當(dāng)前影響和制約經(jīng)濟社會發(fā)展的體制性障礙、制度性缺陷、重大管理漏洞。關(guān)注審計后的整改情況，真正體現(xiàn)績效審計的作用。同時積極推動績效審計的法規(guī)建設(shè)，我們可以在審計實踐中，對實踐不斷總結(jié)和升華，不斷地積累、完善和補充一些指導(dǎo)性的方法和準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)體系，為績效審計的發(fā)展建立準(zhǔn)則和依據(jù)。在實踐中完成《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》要求，“ 2012年基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系”。

從我國政治經(jīng)濟社會發(fā)展的需求、我國推行政府績效管理的行政管理體制改革方向、落實科學(xué)發(fā)展觀的要求的角度看，績效審計應(yīng)在“經(jīng)濟性、效率性和效果性”審計的基礎(chǔ)上，進一步向“環(huán)境性、適應(yīng)性和公平性”審計方向發(fā)展，以傳統(tǒng)審計為基礎(chǔ)，突出綜合性、宏觀性、建設(shè)性、預(yù)防性、主動性、時效性等方面作用，是未來績效審計的發(fā)展趨勢。