郭立星

【摘 要】經(jīng)濟越發(fā)展，審計監(jiān)督越要加強。本文對如何在現(xiàn)代企業(yè)制度下健全內(nèi)部審計做了簡要介紹。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 現(xiàn)代企業(yè)制度 健全

目前我國經(jīng)濟正處于穩(wěn)步上升，逐步協(xié)調(diào)發(fā)展的時期，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，建立現(xiàn)代企業(yè)制度將成為企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制首要的目標(biāo)。為此，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計如何在企業(yè)經(jīng)濟活動中更有效地對企業(yè)的經(jīng)濟行為和經(jīng)濟效果進(jìn)行監(jiān)督和評價，以期有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，實現(xiàn)企業(yè)組織集團化、經(jīng)營規(guī)?；?、投資多元化、管理科學(xué)化，更好地發(fā)揮審計的監(jiān)督、評價、鑒證職能起到其應(yīng)有的作用，不論在主觀上、客觀上都要求內(nèi)部

審計從業(yè)務(wù)內(nèi)容和范圍不斷拓寬。

一、建立健全內(nèi)部審計制度與建立現(xiàn)代企業(yè)制度是統(tǒng)一的

現(xiàn)代企業(yè)制度是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是伴隨著市場經(jīng)濟產(chǎn)生、發(fā)展和壯大成熟起來的。目前世界上絕大多數(shù)國家，尤其是市場經(jīng)濟發(fā)達(dá)的西方國家，從政府到民間，都建立了嚴(yán)密的審計制度。世界經(jīng)濟的發(fā)展充分證明，審計制度是促進(jìn)、保障市場經(jīng)濟發(fā)展的重要因素和內(nèi)在需要。我國目前市場經(jīng)濟迫切需要按國際慣例建立和健全諸如法律、會計、審計等市場經(jīng)濟的配套“軟件”。企業(yè)審計在我國有很大的前途，除了市場經(jīng)濟這一根本原因外，相對而言，我國技術(shù)管理落后，企業(yè)效益不高，虧損和生產(chǎn)建設(shè)的浪費還相當(dāng)嚴(yán)重，內(nèi)控制度和管理制度不嚴(yán)密，漏洞大，腐敗現(xiàn)象還沒有從根本上得到遏止。企業(yè)在走上市場轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制中，還存在市場法制不健全，市場不規(guī)范，市場應(yīng)有的秩序和規(guī)則還沒有完全建立和完善等許多問題和困難?？陀^需要企業(yè)內(nèi)部審計的支持和幫助。因此，建立和健全企業(yè)內(nèi)部審計制度十分必要。

（一）是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在需要

十四屆三中全會制訂的《關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟若干問題的決定》中明確指出，國有企業(yè)改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度的特征是“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”。以現(xiàn)代股份公司為主要形式。根據(jù)國際、國內(nèi)慣例和國家現(xiàn)行法規(guī)，股份制企業(yè)管理的一個必要條件就是建立、健全以內(nèi)審制度為重要內(nèi)容的內(nèi)部約束機制。以便強化公司內(nèi)部的集中領(lǐng)導(dǎo)和自我約束，監(jiān)督下屬及其分支機構(gòu)，評價企業(yè)各項經(jīng)濟活動及下屬單位領(lǐng)導(dǎo)的工作業(yè)績。

（二）是促進(jìn)對外開放的客觀需要

隨著對外開放的不斷擴大，市場競爭和經(jīng)營風(fēng)險越來越大。而現(xiàn)代企業(yè)制度下要求企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧。所以客觀要求企業(yè)加強內(nèi)部約束，強化各種管理，堵塞漏洞，維護(hù)企業(yè)信譽和合法權(quán)益，避免吃虧上當(dāng)?？陀^要求企業(yè)按市場經(jīng)濟和國際慣例建立起嚴(yán)密的內(nèi)審制度。

（三）是完善法制建設(shè)的需要

市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟。建立現(xiàn)代企業(yè)制度更需法制健全。建立審計制度是我國《憲法》的要求。健全企業(yè)內(nèi)部審計制度，是促進(jìn)市場經(jīng)濟有秩序、按規(guī)范、健康地在法制軌道上發(fā)展的重要保證。

二、內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)制度下的健全

審計的范圍和內(nèi)容是圍繞審計目標(biāo)的實現(xiàn)，依據(jù)審計環(huán)境的發(fā)展而作適時調(diào)整和擴展的，現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是股份制，即股份化合股經(jīng)營，承擔(dān)有限責(zé)任和經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤最大化。因此，內(nèi)審在現(xiàn)代企業(yè)制度下的健全主要包括擴展審計內(nèi)容，拓寬審計范圍，改進(jìn)審計方式。

（一）審計內(nèi)容

1.財務(wù)審計

股份公司財務(wù)審計應(yīng)就如下問題開展工作：資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否真實，股東增減是否真實，股東增減是否合規(guī)，發(fā)行對象是否真實客觀，稅后利潤是否按規(guī)定比例分配，公積金、公益金是否按法定比例提取，其使用是否符合有關(guān)規(guī)定，股利的分配和支付是否貫徹同股同利的分配原則，賬戶處理是否合規(guī)等?？毓晒镜呢攧?wù)審計重點是把財務(wù)收支的合規(guī)合法性融合到資產(chǎn)、負(fù)債、損溢之中，把資金使用效果，投入產(chǎn)出比例等作為延伸，以降低成本為主開展各項審計工作。

2.效益審計

效益審計是內(nèi)審工作的重點?，F(xiàn)代公司必然以效益為核心，追求利潤的最大化。所以開展以效益為目的各項審計工作大有作為。效益審計的范圍十分廣闊，從日常生產(chǎn)經(jīng)營活動到公司重大決策都是效益審計的天地。

3.內(nèi)控制度審計

對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的方向?，F(xiàn)代化公司一般來說業(yè)務(wù)范圍廣，管理層次多，無論是現(xiàn)在，還是將來，要真正發(fā)揮審計的作用，利用檢查內(nèi)部控制制度是否健全和有效的方法，對開展各項審計工作都將起到事半功倍的作用。同時，對企業(yè)管理某一薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行審計評價，提出建議，促進(jìn)加強管理，堵塞漏洞，也是延伸審計觸角，加強審計監(jiān)督的有效途徑。

4.經(jīng)濟合同審計

合同是企業(yè)經(jīng)濟往來的載體，是各種對外經(jīng)濟活動的法律依據(jù)。抓住經(jīng)濟合同這一環(huán)節(jié)，對合同生效前、合同履行過程中、合同終止時進(jìn)行審計都是加強審計監(jiān)督的有效途徑。

5.經(jīng)濟責(zé)任審計

為確保企業(yè)下屬各單位共同圍繞總公司整體目標(biāo)提高經(jīng)濟效益，明確下屬單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任，并對其任期內(nèi)各方面的績效進(jìn)行審計評價，為組織人事部門培養(yǎng)使用干部提供依據(jù)。

6.法紀(jì)審計

接受公司領(lǐng)導(dǎo)的指令和有關(guān)部門的委托，開展對各種徇私舞弊行為的調(diào)查取證工作。

（二）審計范圍

股份公司的審計工作量大，但審計范圍較之控股公司來說相對較小，審計的主要對象是直屬專業(yè)廠和全資子公司及其后者派生出的法人實體。而控股公司除對其直屬專業(yè)廠，各類實業(yè)進(jìn)行審計外，還必須根據(jù)集團內(nèi)各成員企業(yè)的緊密程度，分別開展審計工作。對全資子公司、控股公司的審計，其中有計劃單列的企業(yè)還要組織接受國家審計；對參股企業(yè)進(jìn)行投資前的審計調(diào)查，合資期間的財務(wù)審計和停業(yè)解散時資產(chǎn)清算審計；對協(xié)作層企業(yè)進(jìn)行專項審計調(diào)查。

（三）改進(jìn)審計方式

僅從就地審計來說，由于現(xiàn)代公司制度的基本理論支柱是法人財產(chǎn)權(quán)。相對于權(quán)利而言，現(xiàn)代公司的產(chǎn)權(quán)責(zé)任是我國企業(yè)歷史上從未遇到的一項新事物。產(chǎn)權(quán)的授予者無論是個人還是國家都十分關(guān)注其保值增值的狀況。因此公司內(nèi)部審計工作也從以往的財務(wù)收支的合規(guī)合法性逐步向資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性方面轉(zhuǎn)移，尤其是資產(chǎn)審計工作占據(jù)著十分重要的地位。公司承擔(dān)著對股東資產(chǎn)保值增值的責(zé)任，資產(chǎn)真正的使用者如何管理好這些資產(chǎn)？這是內(nèi)審首要檢查的內(nèi)容。因此，審計方式也必須從過去的翻閱賬本表式轉(zhuǎn)到真正走向現(xiàn)場清點資產(chǎn)，了解資產(chǎn)使用狀況，投入產(chǎn)出狀況和查閱分析賬表相結(jié)合的方法上。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊厚芬.現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的探討.教育財會研究，2001，（6）.