王文鵬

【摘 要】事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)越來越嚴(yán)重，本文擬從事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因、表現(xiàn)和防范控制措施等方面談?wù)勛约旱拇譁\看法。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范措施

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為單位內(nèi)部審計(jì)一個(gè)無法回避的問題。只有對(duì)此進(jìn)行全面、深刻地認(rèn)識(shí)，才能有效地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性”。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因是多方面的，通常認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員主觀判斷錯(cuò)誤所致，其實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過程之中。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有：

（一）外部因素

1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，影響內(nèi)審工作質(zhì)量。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員與被審單位利益密切。

2. 內(nèi)審業(yè)務(wù)的擴(kuò)展和審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜化。隨著信息化程度的提高，被審單位的會(huì)計(jì)信息資料也越來越多，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，審計(jì)范圍的擴(kuò)大，差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，為內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的困難，失察的可能性也隨著增大；不僅加大了審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，也使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加。

3.內(nèi)部審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，法律法規(guī)體系不健全。一是內(nèi)審選用審計(jì)程序和方法的不確定性。所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計(jì)質(zhì)量。二是雖然現(xiàn)在有國(guó)家審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，但法律級(jí)次明顯偏低，操作性不強(qiáng)，并且對(duì)于具體作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)未有明確規(guī)定。

（二）內(nèi)部因素

內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)職業(yè)道德等都對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有重要影響。目前我國(guó)內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，內(nèi)審人員普遍缺乏利用信息技術(shù)的審計(jì)技能，不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要這將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)有的一種重要專業(yè)技能，需要實(shí)踐的積累，相對(duì)于復(fù)雜多變的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)人員如果經(jīng)驗(yàn)和能力有限，也會(huì)做出誤判等。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

（一）評(píng)價(jià)失誤，影響被審單位積極性

作為事業(yè)單位，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)企業(yè)較少，內(nèi)部審計(jì)更多的是對(duì)單位各部門執(zhí)行國(guó)家政策和干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果評(píng)價(jià)不實(shí)，就會(huì)給相關(guān)人員帶來傷害，影響其工作積極性。

（二）建議失誤，誤導(dǎo)政策的制定

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能不僅局限在查錯(cuò)防弊，更多的是為內(nèi)部管理提供決策參考建議，內(nèi)部審計(jì)部門接觸的各種信息，對(duì)各管理環(huán)節(jié)都比較熟悉。因此，內(nèi)部審計(jì)部門更多地是對(duì)單位的決策部門提供決策意見，如果提供的決策意見失誤，就會(huì)誤導(dǎo)政策的制定，造成隱性損失。

（三）審計(jì)質(zhì)量低下，影響審計(jì)權(quán)威和自身進(jìn)步

審計(jì)質(zhì)量低下主要表現(xiàn)為：審計(jì)報(bào)告失實(shí)、重大錯(cuò)弊未能有效發(fā)現(xiàn)、提出的審計(jì)建議無法實(shí)施或?qū)嵤┖笤斐删薮髶p失等。審計(jì)質(zhì)量低下有內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)人員自身素質(zhì)的原因，也有審計(jì)方法和程序問題，但不管什么原因，后果均會(huì)使廣大的職工特別是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的信任降低，影響內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

（四）影響內(nèi)部審計(jì)的生存

內(nèi)部審計(jì)的建立是為組織管理提供服務(wù)，如果內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，就會(huì)出現(xiàn)存在價(jià)值危機(jī)，最終影響內(nèi)部審計(jì)的生存和發(fā)展。

三、事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防范及控制措施

內(nèi)審工作要減少和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，既有賴于內(nèi)審工作環(huán)境的進(jìn)一步改善，但更需要內(nèi)審人員的自身努力，防范和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）從組織形式上有效保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員實(shí)質(zhì)性獨(dú)立

要使內(nèi)審實(shí)現(xiàn)其職能、發(fā)揮其作用，首先，在單位建制中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對(duì)的獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由單位第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。應(yīng)獨(dú)立于各職能部門，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督；其次，還要解決單位內(nèi)部審計(jì)“一仆二主”的角色定位矛盾。

（二）建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度

建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行，尤其要嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度，減少或消除人為誤差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，以保證審計(jì)計(jì)劃的順利進(jìn)行，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

高質(zhì)量的審計(jì)來自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員必須具有過硬的思想政治素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任感，具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和審計(jì)技能，以及敏銳的分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力及較強(qiáng)的語言和文字表達(dá)能力；還要具備經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，熟悉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)本部門、本單位業(yè)務(wù)工作有較深入的了解。

（四）采用先進(jìn)的審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)方法

隨著會(huì)計(jì)操作的電算化、網(wǎng)絡(luò)化，傳統(tǒng)的“一把算盤一支筆”的手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變，需要審計(jì)人員掌握運(yùn)用計(jì)算機(jī)等輔助手段進(jìn)行跟蹤性的在線實(shí)時(shí)審計(jì)的知識(shí)和能力。此外，還應(yīng)強(qiáng)化制度基礎(chǔ)審計(jì)，對(duì)被審單位的內(nèi)部控制信息予以充分重視，結(jié)合被審單位特點(diǎn)，正確地評(píng)價(jià)其內(nèi)控制度，從而準(zhǔn)確地把握審計(jì)重點(diǎn)和范圍，獲取應(yīng)有的審計(jì)資料。

（五）加強(qiáng)法制和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，履行法定程序，依法審計(jì)

加強(qiáng)相關(guān)法律和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，使內(nèi)部審計(jì)有法可依。因此，建議盡快制定內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范。審計(jì)人員只有嚴(yán)格執(zhí)行法定的工作程序，規(guī)范操作，按照規(guī)定的審計(jì)程序開展審計(jì)工作，才能有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）建立健全責(zé)任追究制度，做到警鐘常鳴

一是對(duì)于沒有盡到職責(zé)，該查出問題沒查出來的，要有一個(gè)說法，追究有關(guān)人員的失職責(zé)任。二是對(duì)于工作中出于個(gè)人恩怨，編造事實(shí)，達(dá)到打擊報(bào)復(fù)目的的，給相關(guān)人員和單位造成損失的以及與被審計(jì)單位一起隱瞞事實(shí)真相，使該處理的問題得不到及時(shí)有效處理的，追究審計(jì)人員的舞弊責(zé)任。三是對(duì)被審單位拒絕或拖延提供有關(guān)資料、轉(zhuǎn)移隱瞞會(huì)計(jì)資料，阻礙審計(jì)檢查的，要追究障礙責(zé)任。