張慶華

【摘 要】醫(yī)院內部會計控制制度是醫(yī)院管理的重要組成部分,是重要的監(jiān)督手段。醫(yī)院要構建和諧醫(yī)院，走健康的可持續(xù)發(fā)展之路，就必須建立完善的內部會計控制制度，實現(xiàn)自我調整、自我約束、自我控制，努力實現(xiàn)發(fā)展速度與防范風險的平衡，提高醫(yī)院的經(jīng)營效率和效果，提高醫(yī)院把握發(fā)展機遇及應對風險的能力。

【關鍵詞】醫(yī)院 會計控制制度

一、醫(yī)院內部會計控制制度方面存在的主要問題

（一）缺乏完善的內部會計控制制度

有些醫(yī)院沒有制定單獨的內部會計控制制度，只是在其他制度中包含了一部分；有些醫(yī)院雖然制定了單獨的內部會計控制制度，但流于形式，只有條條框框，沒有實質性措施。

（二）制定的內部會計控制制度缺乏科學性、實用性

有些醫(yī)院的內部會計控制制度不能與自身的實際情況相結合，實際運作過程中難以達到預計效果。其他的問題主要體現(xiàn)在制度設計中的內部崗位職責不夠清晰，權責配比不緊密，相應的激勵約束不到位，內部治理通道不順暢。

（三）內部會計控制制度失控

有些醫(yī)院雖有較完善的內部會計控制制度，但單位主要領導對內控制度的認識不夠，缺乏足夠重視，導致執(zhí)行不到位、制度不落實；有些醫(yī)院的領導甚至凌駕于內控制度之上。出現(xiàn)這些問題主要是因為目前很多單位的內部會計控制制度更多的是維系在管理層的覺悟上，而不是建立在制度安排的基礎上。

二、設計內部會計控制制度應遵循的原則

（一）合法性原則

醫(yī)院制定的內部會計控制制度必須符合并嚴格執(zhí)行國家相關的法律、法規(guī)和統(tǒng)一的財務及會計制度。

（二）規(guī)范性原則

醫(yī)院制定的內部會計控制制度應當全面規(guī)范本單位的會計工作的各個方面、各個環(huán)節(jié)，符合醫(yī)院會計和財務管理的基本原理和方法，規(guī)范會計控制的方法、措施和程序。

（三）科學性原則

醫(yī)院制定的內部會計控制制度必須科學合理，要便于操作和執(zhí)行、要有利于控制和檢查、要有了解執(zhí)行情況的手段和途徑；內部控制流程設計應簡便有效，既符合控制要求，又不因為進行控制而影響工作效率；內部會計控制應廣泛覆蓋醫(yī)院的各項經(jīng)濟業(yè)務、各個部門和崗位，并對業(yè)務過程中的關鍵環(huán)節(jié)，設置關鍵控制點，將內控制度落實到位；同時要與時俱進，根據(jù)環(huán)境、政策、自身情況的變化不斷完善以適應醫(yī)院管理的要求。

（四）成本效益原則

對于醫(yī)院管理來說并非控制點越多越好，任何一項措施的建立和實施都是需要成本的，如果所建立的內部會計控制系統(tǒng)過于繁雜，還會因過度控制而喪失效率。因此，設計內部會計控制制度時力爭以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

三、建立完善內部會計控制制度應加強的幾個方面

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境主要包括兩個方面的內容：一個是單位文化、管理理念、管理風格等軟性層面。醫(yī)院主要領導對內控的認識的廣度和深度，往往決定了這個醫(yī)院內控制度的建立完善和執(zhí)行落實的程度；一個是核算規(guī)范、流程控制、預算管理、檢查分析、獎懲制度、管理工具、管理手段等硬性層面。隨著醫(yī)院精細化管理、會計財務工作規(guī)范化及醫(yī)院信息網(wǎng)絡化建設等基礎工作的加強將會使內部會計控制工作效率更高、效果更好。

（二）系統(tǒng)控制

1.不相容職務分離控制。不相容職務分離控制的核心是“內部牽制”，每項經(jīng)濟業(yè)務都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使他們互相監(jiān)督和制約。不相容職務主要包括：授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等。

2.授權批準控制。授權的目的要明確；職責要相當，做到有職有權、有權有責、有責有利；一個下級只接受一個上級的授權，只對一個上級負責；合理授權，因事?lián)袢?、視能授權。同時，要提高監(jiān)督的能力，不能出現(xiàn)沒有監(jiān)督的授權。

3.資產保全控制。主要包括接近控制、盤點控制。接近控制主要是指嚴格控制無關人員對資產的接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才能夠接觸資產。一般情況下，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現(xiàn)能力較強的資產必須限制無關人員直接接觸，間接接觸可通過保管、批準、記錄及不相容職務的分離和授權批準控制來達到。盤點控制是指對資產進行盤點并將盤點結果與會計記錄進行比較，盤點結果與會計記錄如不一致，可能說明資產管理上出現(xiàn)問題。

4.會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制要求本單位的會計制度、會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、會計檔案保管和會計工作交接辦法必須符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，并實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

5.風險控制。風險控制要求應當樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)；通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。

6.內部報告控制。醫(yī)院應建立完善的內部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。內部報告應體現(xiàn)部門和人的管理責任，形式和內容應簡明易懂、突出重點，符合“例外”的管理要求。

7.電子信息技術控制。醫(yī)院利用計算機從事經(jīng)營管理越來越普遍，加強對電子信息技術的控制勢在必行，要減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時加強對財務電子系統(tǒng)的開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件存儲與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制。

（三）項目控制

對于醫(yī)院所有的經(jīng)濟業(yè)務實行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算。醫(yī)院一切收入和支出必須納入預算管理，嚴格按照預算執(zhí)行，出現(xiàn)問題及時調整，并對預算執(zhí)行情況進行績效考評。對于收入、支出、資產、債務、工程項目、對外投資等制定科學的管理流程，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。同時要加強流程控制，確保業(yè)務全過程都得到有效控制。

（四）檢查監(jiān)督

建立內部會計控制監(jiān)督檢查制度。有內審部門或指定專人具體負責內部會計控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保有效執(zhí)行，取得預計效果。也要有相關部門或專業(yè)人員定期對內部會計控制制度的建立完善及實施進行評價，對存在的缺陷和發(fā)現(xiàn)的問題提出報告，由醫(yī)院及時采取措施，如由相關責任人的責任造成的應進行處理，同時努力改進和完善內控制度。

有健全的內部會計控制不能保證不出問題，但沒有健全的會計控制一定會出問題。醫(yī)院只有建立完善的內部會計控制制度并真正執(zhí)行落實到位,才能防弊糾錯，才能提高醫(yī)院運營效率，才能使有限的衛(wèi)生資源得到合理的配置和使用,保護資產的安全與信息的完整可靠，有效地控制和防范經(jīng)營風險,才能為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供可靠的保障。