謝　甜

摘要:作為國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)重要工具的稅收，對宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)都具有重要的調(diào)控作用。本文在對現(xiàn)行促進(jìn)就業(yè)稅收政策分析的基礎(chǔ)之上，對調(diào)整稅收政策提高就業(yè)水平提出幾點(diǎn)淺顯的看法。

關(guān)鍵詞:稅收政策；就業(yè)

近幾年，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級換代、國有企業(yè)改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度、中國融入全球經(jīng)濟(jì)一體化等因素的影響，我國的經(jīng)濟(jì)得到了快速的增長，受到了全世界的關(guān)注。但中國也是個人口大國，中國每年新增就業(yè)帶來了不可忽視的就業(yè)難題。尤其是當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)正向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)持續(xù)漫延，全球性失業(yè)和就業(yè)問題成為考驗(yàn)各國政府一大課題。據(jù)中央農(nóng)村工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室主任陳錫文透露的情況，“在全國1.3億外出農(nóng)民工中，大約有15.3%的農(nóng)民工因全球金融危機(jī)而失去工作，或者沒找到工作。”據(jù)此推算，2009年失去工作或者不得不重返農(nóng)村的農(nóng)民工人數(shù)，將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過此前有關(guān)方面對1000萬－1500萬農(nóng)民工失業(yè)的估計(jì)。這還不包括每年走出校門的大學(xué)生帶來的就業(yè)壓力。 因此解決就業(yè)問題已成為我國政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)長期戰(zhàn)略。

作為國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)重要工具的稅收，對宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)都具有重要的調(diào)控作用，它能夠通過自身或其他經(jīng)濟(jì)因素對就業(yè)水平的高低和就業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整產(chǎn)生一定的影響。本文在對現(xiàn)行促進(jìn)就業(yè)稅收政策分析的基礎(chǔ)之上，對調(diào)整稅收政策提高就業(yè)水平提出幾點(diǎn)淺顯的看法。

1稅收影響勞動供給和需求

稅收對勞動供給的影響，主要表現(xiàn)為對勞動的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。以個人所得稅為例，隨著免征額的提高，人們實(shí)際繳納的稅負(fù)降低了，個人可支配收入也就隨之增加，人們就會在一定程度上減少工作，增加閑暇。人們在閑暇的時間又會選擇消費(fèi)購物等活動，這些活動又可以起到拉動內(nèi)需，創(chuàng)造就業(yè)的效果。除此以外，很多專家和學(xué)者也提出建議，在個人所得稅中應(yīng)該像企業(yè)所得稅一樣把對職工教育培訓(xùn)的費(fèi)用扣除，這對提高勞動力供給水平將會有明顯的促進(jìn)作用。

稅收對勞動總需求的影響，主要表現(xiàn)在運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)措施刺激投資，促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展，增加就業(yè)機(jī)會。比如對新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展肯定需要大量勞動力的投入，應(yīng)該給予其減免稅的優(yōu)惠；對吸引勞動力較多的產(chǎn)業(yè)部門和企業(yè)，實(shí)施減稅優(yōu)惠；對高收入者征收的個人所得稅用于社會救濟(jì)和福利支出，從而增加社會購買力，提高社會有效需求，也有利于就業(yè)水平的提高；當(dāng)然政府將稅收收入用于增加公共投資，肯定也能增加就業(yè)機(jī)會。

2目前稅收政策存在的問題

2.1政策變化頻繁，內(nèi)容不夠完善。目前我國促進(jìn)就業(yè)的稅收政策形勢比較單一，未能形成具有明確目標(biāo)的政策體系，各種優(yōu)惠分散于各個稅種，另外我國就業(yè)問題在近十幾年內(nèi)仍十分嚴(yán)峻，但目前我國各個稅種稅收優(yōu)惠的期限基本都比較短，這就造成一方面新成立的企業(yè)在事實(shí)上可能享受不到優(yōu)惠政策；另一方面也很容易誘導(dǎo)企業(yè)的短期行為，引發(fā)很多問題。比如說有些較早領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的個體工商業(yè)戶為了享受國家稅收優(yōu)惠政策就會注銷原證件，重新辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證；再比如國家針對下崗失業(yè)人員再就業(yè)有一些稅收優(yōu)惠政策，有人就會借用他人的下崗再就業(yè)證開店，而真正下崗失業(yè)人員還是未能就業(yè)等等。

2.2缺乏協(xié)調(diào)性和針對性?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠在操作上，不僅享受優(yōu)惠的主體對很多政策不是很了解，就連有些稅務(wù)人員在具體處理的過程中也很難掌握。比如“新辦企業(yè)”這個概念較為模糊，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)判定新辦企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是是否在規(guī)定的時期內(nèi)在工商部門登記，因此一些老企業(yè)改頭換面，堂而皇之的享受了優(yōu)惠的稅收政策，這在很大程度上限制了真正新辦企業(yè)的發(fā)展。二是享受稅收優(yōu)惠的主體過窄，僅僅包括政策中提及的部分。三是在新辦企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的比例上，相關(guān)政策制定的過于復(fù)雜，造成了各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的不一致。四是稅收優(yōu)惠不能充分體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。比如說一些不符合可持續(xù)發(fā)展的行業(yè)也在享受稅收優(yōu)惠等等。

3促進(jìn)就業(yè)的稅收政策調(diào)整建議

3.1調(diào)整和完善現(xiàn)行稅收政策，鼓勵增加就業(yè)崗位。制定稅收政策應(yīng)從市場經(jīng)濟(jì)條件下的宏觀大局考慮。首先，要擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的適用對象，就業(yè)稅收優(yōu)惠政策不僅要解決下崗失業(yè)人員的再就業(yè)問題，對于大學(xué)生等自主創(chuàng)業(yè)人群和其他新增勞動力、被征用土地的農(nóng)民和農(nóng)村富余勞動力的就業(yè)等方面都要有相應(yīng)的優(yōu)惠政策。其次，還可以通過引入公示制度和信息共享制度加強(qiáng)對就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的管理，確保稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到位。

3.2降低稅收壓力，大力支持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。第三產(chǎn)業(yè)是指除第一、二產(chǎn)業(yè)以外的其他行業(yè)，在我國第三產(chǎn)業(yè)包括流通和服務(wù)兩大部門，當(dāng)前加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)對促進(jìn)就業(yè)有著非常重要的意義，首先，第三產(chǎn)業(yè)對第一、二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有促進(jìn)作用。大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)有利于增強(qiáng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的后勁，促進(jìn)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的社會化和專業(yè)化水平的提高，有利于優(yōu)化生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)市場充分發(fā)育，緩解就業(yè)壓力；其次，第三產(chǎn)業(yè)本身的拓展也會在很大程度上提供就業(yè)崗位。因此，政府要看到第三產(chǎn)業(yè)對就業(yè)的促進(jìn)作用，在稅收方面對第三產(chǎn)業(yè)給出優(yōu)惠的政策，比如，應(yīng)對服務(wù)業(yè)等行業(yè)在稅收發(fā)票的最低營業(yè)額、注冊資本、資質(zhì)要求等方面降低進(jìn)入門檻，特別是對微利服務(wù)項(xiàng)目應(yīng)最大程度上實(shí)行稅收減免等優(yōu)惠政策，優(yōu)化政策環(huán)境。對從事就業(yè)介紹、勞動者崗位能力培訓(xùn)的中介機(jī)構(gòu)給予稅收減免和政府資金支持，給予對外勞務(wù)輸出的中介給予稅收補(bǔ)貼；促進(jìn)和規(guī)范就業(yè)服務(wù)中介的行為，在不斷提高勞動者素質(zhì)和能力的同時，盡早結(jié)束在下崗職工再就業(yè)、農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移等過程中管理混亂或無人管理的狀態(tài)。

3.3細(xì)化稅收制度，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。中小企業(yè)是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。中小企業(yè)是吸納就業(yè)最主要的渠道，目前世界多數(shù)國家都將對中小企業(yè)的扶持作為政府的工作重點(diǎn)之一。因此在稅收制度上我們應(yīng)該把中小企業(yè)和大企業(yè)進(jìn)行更加細(xì)致的區(qū)分，在一定程度上對中小企業(yè)進(jìn)行扶持，比如對增值稅的小規(guī)模納稅人，實(shí)現(xiàn)差額征稅，即允許其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，以擴(kuò)大其經(jīng)營交往范疇，對中小企業(yè)的初始投資和技術(shù)投資實(shí)施消費(fèi)型增值稅，允許稅前抵扣，鼓勵創(chuàng)業(yè)投資者和中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。在所得稅制上免除小企業(yè)投資者在企業(yè)所得稅后取得的股息、紅利的個人所得稅等。