陳恭良

摘要：分別分析了新舊準(zhǔn)則規(guī)定下，安全費(fèi)用提取的會(huì)計(jì)處理、使用以及余額列報(bào)，并對(duì)新舊規(guī)定中會(huì)計(jì)處理差異進(jìn)行比較。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則 安全費(fèi)用 核算 比較

為了改善煤礦職工的工作環(huán)境和安全狀況，體現(xiàn)“以人為本，安全第一”的方針，國(guó)家建立了煤礦安全設(shè)施投入機(jī)制。一方面國(guó)家直接投入，另一方面企業(yè)從成本中提取安全費(fèi)用。為了管好用好該項(xiàng)資金，財(cái)建[2004]119號(hào)文，對(duì)安全費(fèi)用的提取和使用規(guī)定了會(huì)計(jì)處理辦法。財(cái)政部又以財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)文發(fā)布了關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年度年報(bào)工作的通知，要求高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全費(fèi)用，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》中的具體要求進(jìn)行處理。新舊安全費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的改變，很大程度上受到國(guó)際上對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表要求的影響，也給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，本文擬進(jìn)行對(duì)比分析。

一、安全費(fèi)用提取的會(huì)計(jì)處理

原規(guī)定：財(cái)政部財(cái)會(huì)[2004]3號(hào)發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行〈會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答》的通知中規(guī)定，煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取時(shí)，應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)按量計(jì)提，從生產(chǎn)成本中列支，計(jì)入“制造費(fèi)用—安全費(fèi)用”科目，在 負(fù)債類“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)下設(shè)立“應(yīng)付安全費(fèi)用”二級(jí)科目，“應(yīng)付安全費(fèi)用”下設(shè)立“提取數(shù)”“使用數(shù)”“結(jié)余資金”三個(gè)三級(jí)科目。在三級(jí)科目“使用數(shù)”下按照財(cái)建[2004]119號(hào)規(guī)定的使用辦法的十大分類設(shè)立四級(jí)科目，企業(yè)根據(jù)需要可在四級(jí)科目下設(shè)立“設(shè)備”“井巷工程”“其他”等五級(jí)科目或單設(shè)備查賬進(jìn)行核算。

新規(guī)定：安全費(fèi)用提取時(shí)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)按量提取，在權(quán)益類“盈余公積”科目列報(bào)，從利潤(rùn)分配中提取。分錄為：借：利潤(rùn)分配—提取專項(xiàng)儲(chǔ)備；貸：盈余公積—專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全費(fèi)—提取數(shù)

因此，原規(guī)定安全費(fèi)用在成本中直接提取列支，作為企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)，余額可在以后年度使用。新規(guī)定只是按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)按產(chǎn)量提取，在企業(yè)權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，只要企業(yè)實(shí)際沒(méi)有發(fā)生支出，不影響資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)，不影響所有者權(quán)益。

二、安全費(fèi)用的使用

原規(guī)定：企業(yè)在使用時(shí)，費(fèi)用性支出按項(xiàng)目在提取的安全費(fèi)用中直接列支；形成資產(chǎn)的資本性支出，按資產(chǎn)總值，全額計(jì)提折舊，按項(xiàng)目在提取的安全費(fèi)中列支。在“設(shè)備”，“井巷工程”下可按名稱等設(shè)立六級(jí)科目。具體處理如下：

1、企業(yè)在費(fèi)用性支出使用時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—使用數(shù)－xxx 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付賬款等科目。

2、安全工程資本性支出使用時(shí)：

① 需要安裝設(shè)備及工程。借：在建工程—xxx 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付賬款等科目；安全工程項(xiàng)目完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，借：固定資產(chǎn) ，貸：在建工程。②不需要安裝的設(shè)備。借：固定資產(chǎn)，貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。③次月將安全項(xiàng)目形成的固定資產(chǎn)一次提取折舊按項(xiàng)目記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款—使用數(shù)”，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—使用數(shù)—xxx，貸：累計(jì)折舊

新規(guī)定，安全費(fèi)用的處理按三部分分別進(jìn)行賬務(wù)處理：

① 安全生產(chǎn)檢查與評(píng)價(jià)支出、安全技能培訓(xùn)及應(yīng)急救援演練等費(fèi)用性支出，在支出時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用—安全費(fèi)用” 貸記“銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬“等科目。

② 不構(gòu)成固定資產(chǎn)的安全設(shè)施費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)構(gòu)成產(chǎn)品成本的，借記“制造費(fèi)用—安全費(fèi)用—xxx”貸記“工程物資、原材料、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、銀行存款”等科目。

③ 構(gòu)成固定資產(chǎn)的安全費(fèi)用資本化支出，不需要安裝設(shè)備，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款，應(yīng)付賬款等科目；需要安裝設(shè)備發(fā)生時(shí)，借：在建工程—安全工程—xxx 貸：工程物資、原材料、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款等科目。完工后，借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程—安全工程—xxx，該部分在固定資產(chǎn)使用中安規(guī)定計(jì)提折舊，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用科目。

期末，結(jié)轉(zhuǎn)安全費(fèi)用資本化支出和費(fèi)用化支出，借記：盈余公積—專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全費(fèi)—xxx 貸記：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)。每月結(jié)轉(zhuǎn)一次，年末，全年實(shí)際使用的安全費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)余額以“盈余公積—專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額沖銷至零為限。并將“利潤(rùn)分配—提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶。

三、安全費(fèi)用余額列報(bào)

原規(guī)定，安全費(fèi)用投入不足，“長(zhǎng)期應(yīng)付款—安全費(fèi)用”為貸方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)下列報(bào)，超支部分計(jì)入成本。

新規(guī)定，安全費(fèi)用投入不足，反映為“盈余公積—專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全費(fèi)用”貸方余額在資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積下”列示；安全費(fèi)用超支，其資本性支出為正常性投入，不再計(jì)入生產(chǎn)成本，“盈余公積—專項(xiàng)儲(chǔ)備”余額最小為

零。

四、新舊規(guī)定會(huì)計(jì)處理差異比較

原規(guī)定賬務(wù)處理方式存在以下弊端：一是給人為調(diào)解利潤(rùn)創(chuàng)造條件。二是不能真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。三是給調(diào)節(jié)稅負(fù)創(chuàng)造條件。具體影響：

1、對(duì)凈資產(chǎn)的影響

原規(guī)定，“長(zhǎng)期應(yīng)付款—安全費(fèi)用”貸方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債類列支，虛列企業(yè)的負(fù)債，形成企業(yè)凈資產(chǎn)的減少。新規(guī)定，在所有者權(quán)益“盈余公積”下列報(bào)，不影響企業(yè)的凈資產(chǎn)。

2、對(duì)成本費(fèi)用的影響

原規(guī)定，計(jì)提的安全費(fèi)用可以全額一次計(jì)入成本。新規(guī)定，費(fèi)用性支出只能按實(shí)際投入數(shù)計(jì)入成本費(fèi)用，固定資產(chǎn)只能按正常設(shè)備折舊計(jì)入成本費(fèi)用，超支的資本性支出部分不再計(jì)入成本費(fèi)用。

3、對(duì)成本報(bào)表的影響

原規(guī)定，報(bào)表中安全費(fèi)用項(xiàng)下，包括所有安全項(xiàng)目的所有投入（包括資本性投入）。新規(guī)定，安全費(fèi)用項(xiàng)下，只包括安全工程部分不形成固定資產(chǎn)的費(fèi)用性支出。

4、安全費(fèi)用使用情況報(bào)表反映

原規(guī)定此表反映安全費(fèi)用的提取、使用及結(jié)余情況，其余額既反映結(jié)余也反映超支。新規(guī)定此表只反映提取、使用及結(jié)余不反映超支情況。

5、形成的固定資產(chǎn)折舊處理

原規(guī)定固定資產(chǎn)折舊一次性在提取的安全費(fèi)用中列支，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)在正常生產(chǎn)過(guò)程中的折耗和固定資產(chǎn)的凈值情況。新規(guī)定安全固定資產(chǎn)投入按統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策計(jì)提折舊費(fèi)用并計(jì)入生產(chǎn)成本，這樣更加合理。