姚春春

摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施適應(yīng)了世界經(jīng)濟(jì)一體化的要求，為我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流提供了有力的保障，同時(shí)也增大了會(huì)計(jì)核算中的職業(yè)判斷空間。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是影響會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果公允性的一個(gè)重要原因，因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中面臨的估計(jì)問(wèn)題帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)與考驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)估計(jì)；幾點(diǎn)淺見

1 會(huì)計(jì)估計(jì)概述

會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。它是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不能精確地計(jì)量，而只能根據(jù)最近可得到的資料和信息加以估計(jì)的會(huì)計(jì)核算方法。會(huì)計(jì)估計(jì)具有如下特點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響。在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)總是力求保持會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，但有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不確定性。現(xiàn)代企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，許多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生及結(jié)果的計(jì)量都存在不同程度的不確定性，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)；進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。由于最新的信息是最接近目標(biāo)的信息，以其為基礎(chǔ)所作的估計(jì)最接近實(shí)際；進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。企業(yè)為了定期、及時(shí)地提供有用的會(huì)計(jì)信息，將延續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為劃分為一定的期間，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行定期確認(rèn)和計(jì)量，由于會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量的前提，在確認(rèn)和計(jì)量過(guò)程中，不得不對(duì)許多尚在延續(xù)、其結(jié)果尚未確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)予以入賬。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的不確定因素，要求會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)過(guò)程中作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充會(huì)估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，不僅有利于企業(yè)編制客觀、公允的會(huì)計(jì)報(bào)表，保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，而且有利于企業(yè)決策者了解企業(yè)的真實(shí)情況，制定切合企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)決策。

頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)某些交易和事項(xiàng)不再規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理方法，而是給出一些判斷標(biāo)準(zhǔn)，允許企業(yè)根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)情況及自身特點(diǎn)自行判斷，以保障企業(yè)相關(guān)者的利益，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。與舊產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的要求明顯提高，必須按照準(zhǔn)則的規(guī)范找到會(huì)計(jì)估計(jì)的依據(jù)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。目前，新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的新要求主要體現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值等方面，下面就上述二個(gè)方面談幾點(diǎn)淺見。

2 如何尋找上述二個(gè)方面在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)淺見

2．1 投資性房地產(chǎn)中的會(huì)計(jì)估計(jì)問(wèn)題

新準(zhǔn)則在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方面，適當(dāng)引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中確定公允價(jià)值的方法。公允價(jià)值模式符合投資性房地產(chǎn)的特性，能夠較好地反映投資性房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值和盈利能力。投資性房地產(chǎn)中涉及到的會(huì)計(jì)估計(jì)問(wèn)題是采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。適當(dāng)引入公允價(jià)值模式是新準(zhǔn)則的一大突破，更是新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的標(biāo)志，張連起認(rèn)為：“公允價(jià)值就其目的來(lái)說(shuō)，應(yīng)是尋求一種客觀的價(jià)值，然而卻必須通過(guò)人的主觀判斷才能實(shí)現(xiàn)，這就使得公允價(jià)值演變?yōu)橐环N效用價(jià)值。同一事物的效用對(duì)不同的人是不一樣的，甚至相同的人在不同的環(huán)境下差異也很大，因此無(wú)法形成統(tǒng)一、穩(wěn)定的評(píng)價(jià)尺度。況且，這種評(píng)價(jià)取決于評(píng)價(jià)主體的背景、學(xué)識(shí)、目的及觀念等因素，其他人難以斷定其對(duì)錯(cuò)。剛性不足而彈性有余的性質(zhì)很容易被用來(lái)操縱?！庇捎诠蕛r(jià)值計(jì)量模型具有上述特點(diǎn)，《準(zhǔn)則》第十條規(guī)定：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)其損益。這里的確鑿證據(jù)就是要求會(huì)計(jì)人員按照《準(zhǔn)則》中規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行合理可行的估計(jì)。如何尋找確鑿證據(jù)，《準(zhǔn)則》第十條也予以明確的規(guī)定，“投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)”。也就是說(shuō)，如果企業(yè)的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠通過(guò)所在地的活躍市場(chǎng)得到，或者如果沒有活躍市場(chǎng)時(shí)可通過(guò)同類或類似房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格得到，即證明該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，這就是該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值確定的確鑿證據(jù)。

因?yàn)楣蕛r(jià)值模式的采用意味著期末投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值總是處于變動(dòng)狀態(tài)，而且準(zhǔn)則規(guī)定因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的價(jià)值調(diào)整要計(jì)入當(dāng)其損益，這就為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了運(yùn)作空間。不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，使費(fèi)用減少，當(dāng)期利潤(rùn)增加；此外，將資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)其損益，在房地產(chǎn)升值的情況下，也使利潤(rùn)增加。雖然《準(zhǔn)則》中明確給出了確認(rèn)公允價(jià)值計(jì)量的依據(jù)，但由于我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)還不夠成熟，交易信息的公開程度還不夠高，有些資產(chǎn)并沒有形成活躍的交易市場(chǎng)，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值在某些情況下是可以取得的，因此對(duì)公允價(jià)值的確認(rèn)還需要會(huì)計(jì)人員充實(shí)專業(yè)技能，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2．2 資產(chǎn)減值中的會(huì)計(jì)估計(jì)問(wèn)題

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》是此次增加的一項(xiàng)新準(zhǔn)則。資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象。對(duì)于資產(chǎn)減值中涉及到會(huì)計(jì)估計(jì)問(wèn)題主要有資產(chǎn)減值跡象的判斷及可收回金額的估計(jì)、資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的判斷。

《準(zhǔn)則》第五條規(guī)定，存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。資產(chǎn)減值跡象分外部跡象和內(nèi)部跡象，前三點(diǎn)為外部跡象，外部跡象是要求會(huì)計(jì)人員根據(jù)整個(gè)市場(chǎng)的變動(dòng)狀況和法律環(huán)境來(lái)判斷；后三點(diǎn)是內(nèi)部跡象，內(nèi)部跡象可能會(huì)使固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，這些內(nèi)部跡象外界是無(wú)法觀察得到的，企業(yè)會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)自身掌握的信息來(lái)判斷。有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。根據(jù)這一原則，資產(chǎn)存在下列兩種情況，可以不估計(jì)其可收回金額：以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒有消除這一差異的交易或事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額；以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對(duì)于本準(zhǔn)則列示的減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象，比如市場(chǎng)利潤(rùn)或市場(chǎng)投資報(bào)酬率上升，該上升對(duì)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不因上述減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計(jì)另一項(xiàng)額。

資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。在不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。若按照上述規(guī)定仍無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

資產(chǎn)減值中涉及到未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是現(xiàn)實(shí)工作中很難估計(jì)的問(wèn)題。要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定?！稖?zhǔn)則》第十一條規(guī)定，“預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)。”這個(gè)合理的依據(jù)就是“應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的，可以以遞增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。建立在預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5 年，企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。在對(duì)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí)，所使用的增長(zhǎng)率除了企業(yè)能夠證明更高的增長(zhǎng)率是合理的之外，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、市場(chǎng)、所處的行業(yè)或者所在國(guó)家或者地區(qū)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率，或者該資產(chǎn)所處市場(chǎng)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率?！斌w現(xiàn)我國(guó)新準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則。

由于資產(chǎn)的使用發(fā)生在未來(lái)，其現(xiàn)金流量也只能根據(jù)資產(chǎn)的使用情況加以估計(jì)，但應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項(xiàng)或者資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流入和流出數(shù)，應(yīng)當(dāng)反映重組所能節(jié)約的費(fèi)用和重組所帶來(lái)的其他利益，以及因重組所導(dǎo)致的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流出數(shù)。其中重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來(lái)的其他利益，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行估計(jì)；因重組所導(dǎo)致的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流出數(shù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》所確認(rèn)的因重組所發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債金額進(jìn)行估計(jì)。同時(shí)將所估計(jì)出來(lái)的現(xiàn)金凈流量估計(jì)一個(gè)合理的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利潤(rùn)為依據(jù)。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在理論上的突破，與國(guó)際慣例的進(jìn)一步趨同，對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)將帶來(lái)巨大的變革和震撼，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員適應(yīng)能力也將是一個(gè)巨大的考驗(yàn)，一次新的挑戰(zhàn)！因此需要會(huì)計(jì)人員不斷加強(qiáng)自身專業(yè)技術(shù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，充實(shí)自己的專業(yè)技能，在競(jìng)爭(zhēng)中不斷發(fā)展自己。

3 提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的相關(guān)舉措

根據(jù)上述對(duì)具體準(zhǔn)則中若干會(huì)計(jì)估計(jì)問(wèn)題的分析，要提高會(huì)計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息資料，必須從提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力著手，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員一項(xiàng)重要而于挑戰(zhàn)性的工作。職業(yè)判斷能力的強(qiáng)弱是一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映，有針對(duì)性的從以下幾個(gè)方面加以闡述：

3．1 轉(zhuǎn)變思想觀念

會(huì)計(jì)人員首先要清楚地認(rèn)識(shí)到，職業(yè)判斷能力的提高不是一蹴而就的事，它是會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期訓(xùn)練、培養(yǎng)的結(jié)果。過(guò)去那種按圖索驥的會(huì)計(jì)工作方式，已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)的需要。從世界經(jīng)濟(jì)一體化及會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)來(lái)看，交易范圍越廣、越復(fù)雜，會(huì)計(jì)的方法越豐富，職業(yè)判斷的空間也將越大。因此，會(huì)計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，這樣才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直沿用行業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了明確的會(huì)計(jì)科目，并對(duì)各科目的內(nèi)涵及其包括的內(nèi)容做了具體而詳細(xì)的解釋，會(huì)計(jì)人員只需根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定作簡(jiǎn)單的是非判斷。此外，財(cái)務(wù)制度中對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇作了詳盡的限制性規(guī)定，也限制了會(huì)計(jì)人員做判斷的范圍。這使得會(huì)計(jì)人員在工作中不善于運(yùn)用職業(yè)判斷去估計(jì)處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。現(xiàn)在，新《準(zhǔn)則》的頒布，無(wú)論從會(huì)計(jì)的具體核算項(xiàng)目到信息的填報(bào)和披露，都不同程度的要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行估計(jì)判斷。面對(duì)新《準(zhǔn)則》的要求，會(huì)計(jì)人員要轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)判斷重要性的認(rèn)識(shí)，更新思維方式，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力。

3．2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)原則的理解和運(yùn)用，提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的技術(shù)性要求會(huì)計(jì)人員必須具備豐富的專業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的基本工。一方面會(huì)計(jì)人員必須改變過(guò)去的做法，積極主動(dòng)強(qiáng)化新準(zhǔn)則、新制度及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，不斷更新和充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識(shí)，提高自身的綜合素質(zhì)；另一方面會(huì)計(jì)管理部門要通過(guò)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育，有針對(duì)性地組織社會(huì)力量對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，以提高其職業(yè)判斷技能。由于會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化而發(fā)展的，從而使得會(huì)計(jì)方法不斷更新，會(huì)計(jì)理論不斷豐富，會(huì)計(jì)服務(wù)的領(lǐng)域不斷拓寬，這就要求會(huì)計(jì)人員，特別是中高層會(huì)計(jì)人員對(duì)時(shí)局的變化具有敏銳的觀察力和判斷力，以便做出正確的、有利的決策；對(duì)于新的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)知識(shí)，尤其是頒布的新準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該盡快熟練掌握，以使會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行；會(huì)計(jì)繼續(xù)教育為滿足會(huì)計(jì)人員這些要求提供了有利的機(jī)會(huì)，同時(shí)也夠不斷提高會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)估計(jì)判斷能力。

3．3 誠(chéng)信是阻斷職業(yè)判斷失當(dāng)和會(huì)計(jì)信息失真的防火墻

會(huì)計(jì)是誠(chéng)信行業(yè)，如果會(huì)計(jì)失之誠(chéng)信，會(huì)計(jì)關(guān)系得以存在的基礎(chǔ)就會(huì)隨之崩塌，會(huì)計(jì)的生命力也就隨之完結(jié)。如果市場(chǎng)缺乏這層保護(hù)屏障，即使這個(gè)市場(chǎng)最有優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師、最完美的會(huì)計(jì)制度、最完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及最成熟的資本市場(chǎng)，也無(wú)法阻擋虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，應(yīng)建立以社會(huì)輿論和誠(chéng)信檔案制度為基本形式的社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制。這種方式具有特殊的內(nèi)在的威懾性，并最終促成會(huì)計(jì)人員從他律走向自律，真實(shí)、公允地進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)等選擇。

隨著對(duì)新準(zhǔn)則的深入了解，并且不斷地加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督及強(qiáng)化會(huì)計(jì)自律，相信各位同行能合理把握職業(yè)判斷的尺度，在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，不斷提高職業(yè)判斷的科學(xué)性，使得會(huì)計(jì)人員能夠在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇、判斷、估計(jì)，能在新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮更重要的參謀作用。

參考文獻(xiàn)

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