摘要：為了適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，會計界的專家和學(xué)者極力呼吁應(yīng)構(gòu)建一個既符合我國國情又與國際財務(wù)會計趨同的中國財務(wù)會計體系，即新會計準(zhǔn)則體系，這將對我國的財政改革起到深遠(yuǎn)意義。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則體系；會計信息；國際會計慣例

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1674-1145（2009）03-0066-02

2006年2月15日，財政部正式發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質(zhì)量為核心，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨立實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和歷史性突破。

一、新會計準(zhǔn)則體系的建立，有效地提高了會計信息的相關(guān)性和可靠性

為規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，提高會計信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需求，新會計準(zhǔn)則作了以下主要變革：除歷史成本計量屬性以外引入了公允價值等計量屬性，存貨管理辦法變革，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提變革，債務(wù)重組方法變革，企業(yè)合并會計處理方法變革，合并報表基本理論變革和金融工具準(zhǔn)則變革，這些變革的核心都是為了有效地提高會計信息的相關(guān)性和可靠性。

新會計準(zhǔn)則強調(diào)，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測，正式確定主要的會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值，并比較全面地在我國的會計準(zhǔn)則體系中導(dǎo)入公允價值的計量屬性。如對于非貨幣性資產(chǎn)交換，將換出資產(chǎn)的公允價值與其資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。對于套期業(yè)務(wù)，確認(rèn)浮動盈虧，并在資產(chǎn)負(fù)債表上反映有關(guān)套期合約的公允價值，以幫助投資者更有效地把握公司在套期業(yè)務(wù)上面臨的風(fēng)險。與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相比，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進(jìn)。比如投資性房地產(chǎn)，減少了含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用，即在一些領(lǐng)域，要求只有在存在一定程度的可靠性時，才允許相關(guān)性的進(jìn)一步運用。

新會計準(zhǔn)則充分考慮了中國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱，壘實經(jīng)營業(yè)績，提高利潤質(zhì)量。如：存貨發(fā)出計價，取消“后進(jìn)先出法”；計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時再進(jìn)行會計處理；同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。

新會計準(zhǔn)則更加注重經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。如現(xiàn)行規(guī)定，只有與購建固定資產(chǎn)相關(guān)的專門借款所產(chǎn)生的借款費用，在符合規(guī)定的資本化條件的情況下，才可以予以資本化，不直接確認(rèn)為當(dāng)期損益。而新準(zhǔn)則對于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費用方面，向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同，允許需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費用也可以予以資本化。另外，可以予以資本化的借款費用，不再限定于由專門借款產(chǎn)生的，一般借款如被用于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)資本化。

上述借款費用資本化對象和范圍的擴大，更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。

二、新會計準(zhǔn)則體系的建立，有利于提高境內(nèi)外資本市場信息的可比性

新會計準(zhǔn)則，順應(yīng)了資本市場對會計信息的需求，能夠為全球投資者提供更加透明可比的財務(wù)信息，實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同。這種制度安排，有利于進(jìn)一步夯實企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財務(wù)風(fēng)險，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會公眾提供決策有用的會計信息鑄牢了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實質(zhì)上實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同。中國會計準(zhǔn)則委員會與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則理事會此前簽署的“聯(lián)合聲明”，對中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的事實予以了確認(rèn)和肯定。因此，新會計準(zhǔn)則體系的實施，將大大提高會計信息的可比性，更有利于分析人員進(jìn)行估值比較。當(dāng)然，新的會計準(zhǔn)則只是反映公司價值的“一面清晰度更高的鏡子”，其本身不會增加公司價值，但能促使投資者去更好地發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)在價值。

三、新會計準(zhǔn)則體系的建立，有利于規(guī)范我國金融工具會計核算，促進(jìn)金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展

金融工具會計準(zhǔn)則一直是國際會計準(zhǔn)則中比較復(fù)雜的內(nèi)容。如何有效地對金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計量，完善金融工具會計準(zhǔn)則體系，一直以來是各國政策制訂部門的重要工作。我國在全面借鑒IAS32、IAS39的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際，出臺了《金融工具確認(rèn)和計量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》和《金融工具列報》等金融工具會計準(zhǔn)則。這四項準(zhǔn)則各有側(cè)重、相互關(guān)聯(lián)、邏輯一致，形成一個有機整體，其核心是將金融衍生工具納入表內(nèi)核算并按公允價值計量，相關(guān)公允價值變動計入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益。因此，新會計準(zhǔn)則的建立，標(biāo)志著我國金融工具會計處理與國際會計準(zhǔn)則全面接軌，有利于規(guī)范金融工具特別是衍生工具會計預(yù)警系統(tǒng)，及時揭示和披露交易決策的相關(guān)信息，引導(dǎo)衍生工具的有效運作，提高金融信息可比性和透明度。

新會計準(zhǔn)則解決了衍生金融交易不能進(jìn)行會計核算的難題，其積極作用非常明顯。由于新準(zhǔn)則堅持以公允價值計量，強調(diào)運用套期會計，趨向于原則導(dǎo)向，允許會計人員進(jìn)行專業(yè)判斷等，必將對金融會計實務(wù)和金融機構(gòu)風(fēng)險管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的歷史影響。因此，必須嚴(yán)格金融機構(gòu)信息披露，全面披露經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況、風(fēng)險管理策略及做法、風(fēng)險管理量化信息、會計政策以及主體業(yè)務(wù)經(jīng)營管理與公司治理結(jié)構(gòu)，確保披露信息的全面、及時、可靠、可比；強化金融機構(gòu)風(fēng)險管理，建立完善的風(fēng)險管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度，對套期行為的有效性進(jìn)行持續(xù)評價，確保衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)和計量，嚴(yán)格套期會計處理。

四、新會計準(zhǔn)則體系的建立，能促進(jìn)財務(wù)信息披露更加透明

新會計準(zhǔn)則對上市公司的信息披露提出了更高的要求，將提高上市公司財務(wù)報告的使用價值，會使上市公司業(yè)績的可預(yù)測性增強。對于主要報告形式，企業(yè)需要披露分部收入、分部費用、分部利潤（虧損）、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等信息。企業(yè)在次要分部報告中，需要披露分部收入和資產(chǎn)等信息。并且上市公司各分部間的轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)以實際交易價格為基礎(chǔ)計量，轉(zhuǎn)移價格的確定基礎(chǔ)及其變更情況，應(yīng)當(dāng)予以披露。

總之，新會計準(zhǔn)則體系，體現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同，增強了會計準(zhǔn)則的易理解性和可操作性，其全面實施，必將有效地規(guī)范我國會計工作行為和會計工作秩序，全面提升我國會計信息質(zhì)量。

作者簡介：馬智忠（1969- ），女，內(nèi)蒙古包頭人，包頭市昆區(qū)會計核算管理中心統(tǒng)計師。