李　越

摘要：推行責(zé)任會計制度是商業(yè)銀行在二級分行為基本主體的財務(wù)核算機(jī)制下進(jìn)行的重要實踐。文章從商業(yè)銀行的管理實際出發(fā)，多層面分析了責(zé)任會計制度的基本實施內(nèi)容、必要外部基礎(chǔ)及先進(jìn)管理手段，明確了推行責(zé)任會計制度在商業(yè)銀行財務(wù)管理改革實踐中的重要意義。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行責(zé)任會計；財務(wù)核算機(jī)制；責(zé)任中心；會計集中核算系統(tǒng)

中圖分類號：F832文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1145（2009）17-0127-02

目前，作為財務(wù)管理制度中的普遍實踐，國內(nèi)各商業(yè)銀行均在積極推行以二級分行為基本主體的財務(wù)核算機(jī)制。這既是各商業(yè)銀行實現(xiàn)管理體制創(chuàng)新，增強競爭力的需要，又與二級分行進(jìn)行“扁平化”改革，提升經(jīng)營層次的探索相吻合。實行以二級分行基本主體的財務(wù)核算機(jī)制，通常要達(dá)到四個主要目標(biāo)：一是規(guī)劃全轄統(tǒng)一的基本核算單位，即二級分行財務(wù)會計核算中心；二是促進(jìn)全轄的財務(wù)收入與支出規(guī)范合理，堵塞財務(wù)管理漏洞；三是對全轄經(jīng)營性費用與管理性費用實行分塊管理，嚴(yán)格管理性費用的支出，加大對經(jīng)營性費用投入的比重；四是通過分部門核算，積極探索責(zé)任會計制度的實施，為推動全面成本管理打好基礎(chǔ)。

所謂商業(yè)銀行責(zé)任會計，就是在明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上，以保證商業(yè)銀行計劃的順利實施和總體效益的不斷提高為目的，并主要以貨幣計價為形式，把商業(yè)銀行所屬各部門和各分支機(jī)構(gòu)劃分成若干個責(zé)任中心，通過實行目標(biāo)管理、制定責(zé)任預(yù)算、編制責(zé)任報告和責(zé)任會計報表等程序，對各責(zé)任中心所控制的資金運行進(jìn)行事前預(yù)測、事中控制和事后綜合反映。由于這一管理活動明確了商業(yè)銀行內(nèi)部各部門、各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)具備的權(quán)限和責(zé)任范圍，確定了相應(yīng)的考慮標(biāo)準(zhǔn)和獎懲措施，因而能有效督促責(zé)任者自覺采取行之有效的措施控制其經(jīng)營活動，從而全面提高商業(yè)銀行的整體效益。

西方商業(yè)銀行發(fā)展的成功經(jīng)驗表明，推行部門責(zé)任會計制度，能夠有效地控制商業(yè)銀行人的行為，給決策提供有力的支持，給控制提供科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，并且有助于形成獎優(yōu)罰劣的機(jī)制，使銀行內(nèi)部經(jīng)營活動充滿活力和效率。從國內(nèi)各商業(yè)銀行的管理實際來看，在借鑒西方商業(yè)銀行先進(jìn)經(jīng)驗的同時，更多地是還需要探索中國模式的特色之路。

一、需明確實施責(zé)任會計制度的基本內(nèi)容

（一）劃分責(zé)任中心，明確職責(zé)權(quán)限

根據(jù)中小股份制商業(yè)銀行的經(jīng)營特點，責(zé)任中心應(yīng)從以下兩方面劃分：

1.縱向責(zé)任中心，即按“二級分行——下級直屬支行——營業(yè)網(wǎng)點——崗位（個人）”順序劃分。這樣有利于各項考核指標(biāo)的分解和落實，有利于明確上級責(zé)任中心應(yīng)賦予下級責(zé)任中心的權(quán)利和下級責(zé)任中心應(yīng)對上級責(zé)任中心所負(fù)的責(zé)任，以達(dá)到協(xié)調(diào)內(nèi)部關(guān)系和控制經(jīng)營管理的作用。

2.橫向責(zé)任中心，即以內(nèi)設(shè)部門劃分為：A以財務(wù)部門為主體的綜合經(jīng)營計劃管理、考核責(zé)任中心；B以信貸客戶經(jīng)營、資產(chǎn)保全為主體的成本、收入責(zé)任中心；C以會計、審計、監(jiān)察、保衛(wèi)等部門為主體的保障責(zé)任中心；D以人力資源、辦公、后勤等部門為主體的后勤責(zé)任中心。各責(zé)任中心既相對獨立，又相互聯(lián)系，相互監(jiān)督，促進(jìn)責(zé)任指標(biāo)的順利實施。

（二）編制責(zé)任預(yù)算，明確責(zé)任目標(biāo)

責(zé)任目標(biāo)是責(zé)任中心在一定時間內(nèi)應(yīng)當(dāng)完成或控制的任務(wù)，如對費用管理，必須將費用開支的責(zé)任落實到各責(zé)任中心，實行“總量控制、統(tǒng)籌管理、分類使用、中心核算”，按責(zé)任中心分別建立費用統(tǒng)計主體，由財務(wù)會計核算中心集中進(jìn)行核算。

（三）建立反饋機(jī)制，保證及時控制

應(yīng)建立一套責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤反饋系統(tǒng)，堅持絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)分析并用、定時控制與隨時控制相結(jié)合的原則，及時反饋信息，適時進(jìn)行控制。

（四）實行業(yè)績考評，做到獎優(yōu)罰劣

根據(jù)責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)定期考核評價責(zé)任中心的工作業(yè)績，并與收入分配、相關(guān)待遇掛鉤，做到獎罰分明。

二、奠定必要的外部基礎(chǔ)

（一）建立統(tǒng)一的財務(wù)組織內(nèi)部架構(gòu)

由于從總行到二級分行、再到下一級分支機(jī)構(gòu)的管理鏈條較長，總行缺乏有效監(jiān)督控制手段，在三級架構(gòu)下會計核算分散在近百個獨立單位操作，各項規(guī)章制度難以很好地得到貫徹執(zhí)行；同時由于人員素質(zhì)差異產(chǎn)生不同的理解和判斷，同樣的業(yè)務(wù)在不同地區(qū)的核算口徑和方式存在一定差異，無法保證會計核算的統(tǒng)一。根據(jù)財務(wù)集中管理的組織設(shè)計原則，商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)應(yīng)確立總行到二級分行兩級財務(wù)架構(gòu)，通過在二級分行財務(wù)部內(nèi)設(shè)立財務(wù)會計核算中心，集中處理二級分行及其下一級分支機(jī)構(gòu)的會計核算工作，使二級分行財務(wù)部將工作重點轉(zhuǎn)向預(yù)算管理、綜合分析及財務(wù)支撐等職能，實現(xiàn)財務(wù)領(lǐng)域的生產(chǎn)與管理適度分離，提升會計核算與財務(wù)管理兩方面的專業(yè)能力，實現(xiàn)財務(wù)管理向策略財務(wù)、業(yè)務(wù)伙伴轉(zhuǎn)型。

（二）在人員配備方面統(tǒng)籌考慮財務(wù)集中后的人員配置與優(yōu)化工作

統(tǒng)一明確二級分行財務(wù)會計核算與財務(wù)管理的崗位設(shè)置和能力要求，并在此基礎(chǔ)上充分評估現(xiàn)有財務(wù)人員的工作經(jīng)驗與知識背景，確定其適合的工作與崗位，保證各項財務(wù)工作均配備合格人員，優(yōu)化二級分行整體財務(wù)人員配置。

（三）配合推行責(zé)任會計制度

在二級分行財務(wù)會計核算中心成立之初就統(tǒng)一執(zhí)行總行制定的相應(yīng)會計核算、財務(wù)報告、資金管理、資產(chǎn)管理等其他財務(wù)會計制度和管理辦法，為規(guī)范全轄財務(wù)行為建立完整的制度體系，并根據(jù)實際需要不斷修訂完善。統(tǒng)一的制度體系的建設(shè)和執(zhí)行將大有利于逐步提高會計信息的真實性、客觀性和準(zhǔn)確性。

（四）建立會計集中核算系統(tǒng)

為了提高管理效率和管理質(zhì)量，總行在系統(tǒng)內(nèi)應(yīng)積極推動財務(wù)信息化工作，建立統(tǒng)一的財務(wù)系統(tǒng)、綜合統(tǒng)計系統(tǒng)和內(nèi)部運營綜合分析系統(tǒng)等IT 系統(tǒng)。無論是系統(tǒng)的業(yè)務(wù)模塊，還是各模塊的功能要求及流程，均實現(xiàn)全系統(tǒng)的統(tǒng)一。通過財務(wù)IT 系統(tǒng)的建設(shè)和實施，實現(xiàn)了二級分行和總行之間的數(shù)據(jù)自動傳遞，大大提高了總行對二級分行財務(wù)信息的控制力。

（五）建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系

目前，國內(nèi)各主要商業(yè)銀行已陸續(xù)完成股改并在香港、內(nèi)地兩地上市。作為上市公司，對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理應(yīng)尤為重視。為了遵循薩班斯法案404條款，從總行到二級分行及轄屬各分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)全面梳理了公司層面和業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制要求及內(nèi)容，通過流程記錄和測試，提煉出若干關(guān)鍵控制點，修補了可能存在的內(nèi)控缺陷，并制定出全行統(tǒng)一的《內(nèi)控手冊》。

三、實施責(zé)任會計制度還應(yīng)積極采用先進(jìn)的管理手段

（一）建立了統(tǒng)一推廣模板

在系統(tǒng)內(nèi)實施責(zé)任會計制度應(yīng)采用循序漸進(jìn)的思路，通過對試點二級分行實施流程的調(diào)研、分析，在總結(jié)共性并充分考慮地域差異的基礎(chǔ)上，制定了系統(tǒng)內(nèi)統(tǒng)一實施方案，形成統(tǒng)一推廣模版。統(tǒng)一模板包括集中管理后的二級分行財務(wù)組織架構(gòu)方案、財務(wù)轉(zhuǎn)型方案、業(yè)務(wù)流程方案和IT 系統(tǒng)規(guī)范等四部分內(nèi)容。統(tǒng)一模板在財務(wù)組織架構(gòu)方面規(guī)范了二級分行財務(wù)組織的具體職能、關(guān)鍵崗位的職責(zé)以及人員配備標(biāo)準(zhǔn)等；在財務(wù)轉(zhuǎn)型方面明確了轉(zhuǎn)型方向，指明了轉(zhuǎn)型思路與措施；在業(yè)務(wù)流程方面全面制定了收入、成本費用、工程、固定資產(chǎn)、資金、稅金等涵蓋會計核算和資金結(jié)算的八大業(yè)務(wù)流程統(tǒng)一方案；在IT 系統(tǒng)方面詳細(xì)定義了財務(wù)集中所涉及的報賬平臺系統(tǒng)、銀企互聯(lián)系統(tǒng)和營收資金稽核系統(tǒng)等各項系統(tǒng)的功能規(guī)范與技術(shù)要求。統(tǒng)一模板的制定給全行全面、規(guī)范、科學(xué)地實施財務(wù)集中管理奠定了堅實的基礎(chǔ)。

（二）實施統(tǒng)一的IT 系統(tǒng)建設(shè)

在總行信息科技部門的領(lǐng)導(dǎo)與輔助下，系統(tǒng)內(nèi)各二級分行實施統(tǒng)一的IT 系統(tǒng)建設(shè)：

1．硬件方面，按照“安全性、高可靠性、開放性和經(jīng)濟(jì)性”的硬件系統(tǒng)選型總體設(shè)計原則，統(tǒng)一設(shè)計了硬件服務(wù)器解決方案。

2．網(wǎng)絡(luò)環(huán)境設(shè)計方面，充分利用企業(yè)光纖環(huán)形骨干網(wǎng)絡(luò)資源，借助于故障自愈、高帶寬利用、公平的帶寬分配管理等網(wǎng)絡(luò)技術(shù)劃分虛擬專用網(wǎng)（VPN ) ，把網(wǎng)絡(luò)分解成邏輯隔離的網(wǎng)絡(luò)，組成了獨立的財務(wù)子網(wǎng)，確保了財務(wù)通信和數(shù)據(jù)傳輸與其他信息隔離，保證了財務(wù)數(shù)據(jù)的安全與保密。

3．軟件系統(tǒng)設(shè)計實施方面，主要建設(shè)了報賬平臺系統(tǒng)、銀企互聯(lián)系統(tǒng)等。報賬平臺系統(tǒng)定位為信息采集平臺。其功能主要是實現(xiàn)二級分行層面的財務(wù)集中后，將分散在各轄屬地域的業(yè)務(wù)信息通過規(guī)范載體傳遞至二級分行財務(wù)會計核算中心。在報賬平臺建設(shè)中，總行制定了支出類、資產(chǎn)類等37 個具體的報賬單模板，對每一個報賬模板所要包含的信息也進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定，并根據(jù)報賬模板所對應(yīng)的不同的業(yè)務(wù)活動，建立了業(yè)務(wù)活動和會計科目的自動映射關(guān)系，保證了大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠自動生成會計憑證，減少了人為判斷的差錯，大大提高了核算準(zhǔn)確性。同時報賬平臺系統(tǒng)通過電子審批、短信提醒等多種靈活功能，大大提高了審批效率。公司網(wǎng)上銀行系統(tǒng)的直接對接，可以高效地支撐資金的轉(zhuǎn)賬支付、上劃下?lián)?、銀企對賬等工作，出納付款效率大大提高并且可以實現(xiàn)二級分行資金賬戶信息及資金變動的集中監(jiān)控與管理。

作者簡介：李越，供職于浦發(fā)銀行天津分行財務(wù)會計核算中心。