摘要：海外石油工程市場(chǎng)的不斷拓展為跨國(guó)石油工程公司從事稅收籌劃工作提供了廣闊的空間。文章從闡述國(guó)際稅收籌劃相關(guān)理論入手，分析了跨國(guó)石油工程公司稅收籌劃的現(xiàn)狀，并對(duì)跨國(guó)石油工程公司稅收籌劃策略進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：跨國(guó)石油工程公司；國(guó)際稅收籌劃；國(guó)際稅收環(huán)境

中圖分類(lèi)號(hào)：F426文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1145（2009）17-0114-02

國(guó)際稅收籌劃對(duì)于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)公司減輕稅收負(fù)擔(dān)、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有積極作用。隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，面對(duì)紛繁復(fù)雜的國(guó)際稅收環(huán)境，如何進(jìn)行科學(xué)的國(guó)際稅收籌劃，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事先進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才藕瓦\(yùn)籌，使企業(yè)獲得最大的稅收收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)面臨的重要課題?？鐕?guó)石油工程公司的稅收籌劃有其自身的特點(diǎn)，需結(jié)合其特點(diǎn)制定稅收籌劃方案。本文試圖對(duì)跨國(guó)石油工程公司稅收籌劃的策略進(jìn)行分析研究，提出自己粗淺的觀點(diǎn)和相關(guān)建議。

一、稅收籌劃相關(guān)概念

美國(guó)南加州梅格斯博士（1982）在《會(huì)計(jì)學(xué)》中作了如下闡述：“人們合理而合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以繳納可能的最低的稅收。他們使用的方法可稱(chēng)為稅收籌劃，少繳稅和遞延納稅是稅收籌劃的目標(biāo)所在?！绷硗馑€說(shuō)：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)公司經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量減少繳納所得稅，這個(gè)過(guò)程就是籌劃。主要是選擇公司的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，設(shè)備投資采取租用還是購(gòu)入的方式，以及交易的時(shí)間等”。蓋地（2004）在《納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃》一書(shū)中認(rèn)為：稅收籌劃亦稱(chēng)稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是指納稅人（法人、自然人）依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法（不限一國(guó)一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。它與違法偷稅有本質(zhì)區(qū)別，也與中性的避稅有明顯不同。稅收籌劃以合法為前提，是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅義務(wù)人在國(guó)家稅法許可的范圍內(nèi)，為了在納稅中更多地取得稅收利益，事先對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)組織形式和交易活動(dòng)所作的周密安排。即納稅人在進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，如有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合稅法（注：本文所指的“稅法”或“法律”都是指某個(gè)國(guó)家或地區(qū)的稅法或法律，因?yàn)楸M管?chē)?guó)際稅收籌劃行為從空間上看具有國(guó)際性質(zhì)，但其實(shí)施必然要受到一個(gè)具體國(guó)家或地區(qū)的稅法和法律的規(guī)制）的方案，將選擇稅負(fù)最低的方案。由于國(guó)際稅收籌劃受到多個(gè)國(guó)家稅收法律的制約，因此，在方案設(shè)計(jì)時(shí)考慮的因素較多，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大。

二、跨國(guó)石油工程公司稅收籌劃現(xiàn)狀

當(dāng)前，我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)走出國(guó)門(mén)實(shí)現(xiàn)了跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。截至2005年底，我國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)海外投資企業(yè)超過(guò)萬(wàn)家，累計(jì)投資額過(guò)千億美元，遍布世界150多個(gè)國(guó)家和地區(qū)（來(lái)源：《中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易年鑒2005》）。在國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略政策的支持下，中國(guó)的石油企業(yè)也紛紛走出國(guó)門(mén)實(shí)現(xiàn)了跨國(guó)經(jīng)營(yíng)?？鐕?guó)石油工程公司海外石油工程市場(chǎng)不斷拓展，為從事稅收籌劃工作提供了廣闊的空間。目前跨國(guó)石油工程公司常用的稅收籌劃方式主要有轉(zhuǎn)讓定價(jià)、避稅地、資本弱化等國(guó)際稅收籌劃形式。但從目前實(shí)際情況看，國(guó)際稅收籌劃的實(shí)施障礙正在不斷增加，一方面各國(guó)政府都在不斷完善稅法，堵塞漏洞；另一方面，世界各國(guó)都將反避稅作為本國(guó)稅收工作的一個(gè)重點(diǎn)，并加大了反避稅的力度，許多國(guó)家都制定了專(zhuān)門(mén)的反避稅法規(guī)，如為了防范和打擊跨國(guó)納稅人利用避稅港避稅，美國(guó)于1962年制定了避稅港對(duì)策稅制，瑞士于1962年頒布了《防止濫用稅收協(xié)定法案》，美國(guó)于1989年在《收入調(diào)和法案》中對(duì)資本弱化問(wèn)題作了規(guī)定，“不符合規(guī)定的利息”不允許扣除，2002年經(jīng)合組織（OECD）公布了《稅收情報(bào)交換協(xié)議范本》；這些無(wú)疑給國(guó)際稅收籌劃帶來(lái)了極大的困難。

三、對(duì)跨國(guó)石油工程公司做好稅收籌劃的相關(guān)策略建議

1.選擇高素質(zhì)的稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的稅收籌劃。稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的理財(cái)活動(dòng)，籌劃人員不僅要精通稅法和會(huì)計(jì)，還要精通貿(mào)易、管理等方面的知識(shí)，專(zhuān)業(yè)性非常強(qiáng)。國(guó)際稅收籌劃更是如此，因?yàn)樗€要求熟悉他國(guó)稅法，而熟悉他國(guó)稅法是不容易的。高素質(zhì)的稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)往往在很多國(guó)家設(shè)有服務(wù)機(jī)構(gòu)，且在主要石油資源國(guó)配有能源稅務(wù)服務(wù)專(zhuān)家，能夠直接運(yùn)用其遍及全球的專(zhuān)業(yè)服務(wù)資源，這一特點(diǎn)使得高素質(zhì)的稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)能夠?yàn)榭蛻?hù)提供具有針對(duì)性的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。作為跨國(guó)石油工程公司，業(yè)務(wù)范圍主要分布于世界上各石油資源國(guó)，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的選擇受到一定限制，而部分石油資源國(guó)的稅制又比較復(fù)雜，熟悉這些國(guó)家的稅法更不容易，因此，更有必要選擇高素質(zhì)的稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)參與國(guó)際稅收籌劃。

2．將稅收籌劃提前到項(xiàng)目競(jìng)標(biāo)階段進(jìn)行，有效增強(qiáng)項(xiàng)目報(bào)價(jià)競(jìng)爭(zhēng)力。作為石油工程公司，項(xiàng)目運(yùn)作通常包括投標(biāo)、評(píng)標(biāo)、中標(biāo)、施工四個(gè)階段。稅收籌劃工作應(yīng)被提前到項(xiàng)目投標(biāo)階段進(jìn)行，而不是在項(xiàng)目中標(biāo)后工程實(shí)施前。這樣做有兩方面的好處：一是公司可根據(jù)稅收籌劃后的方案測(cè)算項(xiàng)目成本，從而降低項(xiàng)目報(bào)價(jià)，有利于增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)力；二是投標(biāo)過(guò)程本身就是對(duì)項(xiàng)目整體做的一個(gè)預(yù)安排。稅收籌劃不止要考慮稅收因素，還需考慮各種非稅因素，只有將兩者有機(jī)結(jié)合，才能使這種預(yù)安排更加系統(tǒng)，并將各種因素有機(jī)結(jié)合。

3．加強(qiáng)與業(yè)主及分包商的合作。國(guó)際稅收籌劃方案的制定與應(yīng)用往往比較復(fù)雜，在每一個(gè)方案的細(xì)節(jié)安排上須處理好，以免引起不必要的法律或者支付問(wèn)題。在這一過(guò)程中，離開(kāi)業(yè)主及分包商的合作稅收籌劃方案往往無(wú)法實(shí)施。因此，在稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)與業(yè)主及分包商的溝通，雙方積極合作，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)共贏。

4．在稅收籌劃過(guò)程中考慮減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)這一因素。從事跨國(guó)石油工程行業(yè)，業(yè)務(wù)分布于不同的國(guó)家，各個(gè)國(guó)家政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同，各國(guó)稅制之間往往也存在著較大的差異。面臨復(fù)雜的稅收環(huán)境，在不熟悉各國(guó)稅收政策的情況下，特別是承攬EPC總包項(xiàng)目時(shí)，由于項(xiàng)目往往合同金額大，涉及項(xiàng)目分包商較多，但項(xiàng)目分包又會(huì)使流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增加，這樣往往造成流轉(zhuǎn)稅增加從而增加項(xiàng)目整體稅負(fù)，因此，在稅收籌劃過(guò)程中充分考慮減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)這一因素，也不失為跨國(guó)石油工程公司進(jìn)行稅收籌劃的一種思路。

5．重視對(duì)稅收籌劃方案的修正。對(duì)于跨國(guó)石油工程公司的稅務(wù)人員來(lái)說(shuō)，由于地面工程項(xiàng)目執(zhí)行的時(shí)間往往較長(zhǎng)，因此，在稅收籌劃過(guò)程中一方面應(yīng)關(guān)注所在國(guó)稅收法規(guī)的變化，根據(jù)項(xiàng)目所在國(guó)正在調(diào)整的法律或慣例以及稅收法規(guī)變化的趨勢(shì)等及時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行修正，另一方面應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目情況的變化對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行必要的調(diào)整。在對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行修正的過(guò)程中，應(yīng)對(duì)方案存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤評(píng)估，如果風(fēng)險(xiǎn)較大，則應(yīng)考慮采用另外可行的稅收籌劃方案。否則，一旦稅收籌劃被當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非法行為，就會(huì)得不償失。

6．樹(shù)立全局觀念，在稅收籌劃過(guò)程中將法律及匯率風(fēng)險(xiǎn)等因素納入考慮范疇。一方面，跨國(guó)石油工程公司要在全球范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，追求的是全球規(guī)模的稅收負(fù)擔(dān)最小化，而不是某個(gè)子公司的稅負(fù)最小化；另一方面，稅收籌劃不能僅局限于稅負(fù)的減輕，而應(yīng)將稅收、匯率、法律等因素納入考慮范疇進(jìn)行綜合考慮，以實(shí)現(xiàn)跨國(guó)石油工程公司的整體發(fā)展目標(biāo)。也就是說(shuō)，跨國(guó)石油工程公司進(jìn)行稅收籌劃使得稅負(fù)降低的同時(shí)，也要有助于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不能顧此失彼。因此，跨國(guó)石油工程公司在稅收籌劃時(shí)，應(yīng)站在宏觀的高度看問(wèn)題，從全局的觀點(diǎn)出發(fā)安排稅收籌劃，以達(dá)到最佳的稅收籌劃效果。稅收籌劃考慮的不僅僅是各種稅收因素，法律及匯率風(fēng)險(xiǎn)等也應(yīng)被納入考慮范疇。

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作者簡(jiǎn)介：張雪平（1977- ），女，中國(guó)石化國(guó)際石油工程公司計(jì)劃經(jīng)營(yíng)處會(huì)計(jì)師。