秦振華

摘要：實行現(xiàn)代企業(yè)制度，必須加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，企業(yè)經(jīng)營的成敗在很大程度上與其有著直接的關系。內(nèi)部會計控制既是加強會計監(jiān)管提高會計信息質(zhì)量的保證又是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標志。筆者分析了目前內(nèi)部會計控制存在的問題，并提出了針對性的解決措施，為讀者提供了可供參考的建議。

關鍵詞：內(nèi)部會計控制;要點;問題;對策

一、建立企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性

內(nèi)部控制有效的公司,其優(yōu)勢是共同的,而內(nèi)部控制失效的公司,卻不同的缺陷。根據(jù)資料,瑞典的斯多拉公司,是目前所知的壽命最長的公司,已經(jīng)有700多年的歷史。斯多拉公司壽命長的原因是多方面的,但其決策層重視企業(yè)內(nèi)控管理,并不斷加以改進,對企業(yè)乘風破浪向前發(fā)展起到了至關重要的作用。在中國也有許多老字號,如年愈百年的同仁堂、全聚德、江南造船廠、中國港灣建設集團等,這些企業(yè)都有一個共同點,那就是管理跟得上,確切點說是內(nèi)部管理、財務、人事控制得當。

然而,在現(xiàn)實生活中,一些企事業(yè)單位會計信息失真,嚴重擾亂了社會主義市場經(jīng)濟秩序。例如國家自然科學基金會原會計卞中貪污挪用逾2億元資金大案、四川長虹約5億美元應收貨款被騙、巨人集團、德隆集團的倒下,銀廣夏事件的發(fā)生,乃至美國安然公司、世通公司的破產(chǎn)等等,這些案例產(chǎn)生的原因錯綜復雜,但其中很重要的一個方面,就是內(nèi)部控制薄弱,或者內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。這些案例發(fā)生在高層次事業(yè)單位、大型國有企業(yè),損失慘重,教訓深刻。因此,加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設,推動經(jīng)營管理制度化、規(guī)范化顯得尤為重要。

二、內(nèi)部會計控制設計過程中的要點

1.不相容崗位相互分離與內(nèi)部會計控制的關系。不相容崗位相互分離控制要求單位按照不相容崗位相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容崗位主要包括授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務。不相容崗位相互分離是內(nèi)部會計控制設計的基本要求。

2.授權批準控制與內(nèi)部會計控制的關系。授權批準控制要求企業(yè)明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權的范圍、權限、程序、責任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部的各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權內(nèi)辦理業(yè)務。授權批準控制可以保證企業(yè)既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權。授權批準控制是內(nèi)部會計控制設計的核心內(nèi)容。

3.授控度與內(nèi)部會計控制的關系。內(nèi)部控制制度的度量界定是內(nèi)部會計控制實踐中的一個難點。企業(yè)經(jīng)營管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，要保證這個系統(tǒng)的正常運行，合理授權是必然的。主要包括：企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權威性，又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性，權力的度量界定是關鍵一環(huán)；對于企業(yè)設置的不相容崗位既要保證崗位分離的要求，又要企業(yè)崗位之間的相互配合、相互協(xié)調(diào)，避免只管相互牽制而不顧辦事效率的做法，導致不必要的扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象。為此，必須做到既相互牽制，又相互協(xié)調(diào)，保證經(jīng)營管理活動連續(xù)、有效地運行?？傊还苣膫€環(huán)節(jié)，哪個管理層次，在具體授權時，應先認真研究、準確掌握內(nèi)部會計控制各崗位的授控度，這樣既能保證經(jīng)營決策有效運作、管理制度有效貫徹，又能保證權力制衡得到落實。

4.內(nèi)部控制檢查與內(nèi)部會計控制的關系。要建立良好的社會經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部控制是基礎，按照《會計法》的要求，國家正在逐步建立企業(yè)內(nèi)部控制、政府監(jiān)督和社會審計監(jiān)督組成的“三位一體”的社會會計監(jiān)督體系。內(nèi)部會計控制的實施是應用會計方法和其他有關方法，對財務、會計工作和有關經(jīng)濟業(yè)務進行的控制，它的有效實施是保證企業(yè)經(jīng)營目標的有效手段。內(nèi)部會計控制設計須根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時進行修正、自查，應由專門機構或指定專門人員具體負責內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保會計控制的貫徹實施。

5.合理的崗位設置、分工與內(nèi)部會計控制的關系。企業(yè)應當根據(jù)本企業(yè)的行業(yè)特點、業(yè)務類型設置合理、可行的崗位，以規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料的真實、完整，堵塞會計漏洞、消除會計隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正會計錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整。

三、當前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的不足

1.公司治理結構不合理,考核機制尚不健全現(xiàn)代企業(yè)制度下,經(jīng)營權和所有權分離,沒有一個合理有效的機制,就很可能出現(xiàn)侵犯或損害股東利益的行為。由于國家所有權的代理行使缺乏妥善措施,很多上市公司出現(xiàn)內(nèi)部人或控股股東等關鍵人大權獨攬的現(xiàn)象。這就導致內(nèi)部控制形同虛設。目前大部分企業(yè)內(nèi)部控制意識淡薄、責任不明確、獎懲不配套。部分單位對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行,檢查、考核、缺乏明確有力的激勵機制和約束機制,削弱了職工執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和警覺性。

2.會計人員整體素質(zhì)不高,違法違紀常有隨著會計隊伍的不斷擴大,對會計人員的思想教育、業(yè)務培訓沒有同步跟上,根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。現(xiàn)階段會計人員特別是主管會計人員的素質(zhì)相對而言不能滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求,甚至有些企業(yè)經(jīng)營者為了個人利益松懈企業(yè)管理,使財務會計制度發(fā)揮不了應有的作用,會計人員的專業(yè)技術水平得不到應有發(fā)揮。有些財務人員業(yè)務素質(zhì)低,為個人利益而損害國家和社會公眾利益,這就導致違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生。

3.內(nèi)控體系不夠健全,內(nèi)控制度執(zhí)行不力目前有些企業(yè)雖然也建立了相關的內(nèi)控制制度,但缺乏科學性與連貫性,內(nèi)部控制的組織機構不夠健全,很多規(guī)章制度比較零散,未達到縱橫交錯,點面結合的控制要求,造成既定的內(nèi)部會計控制失控。而有些企業(yè)制訂的目的只是為了完成形式,對于內(nèi)控制度不夠重視,執(zhí)行比較隨意放任。某些企業(yè)的制度設計不夠完善,在現(xiàn)實中的可操作性相對較差,導致執(zhí)行力度不夠。

4.內(nèi)外監(jiān)督制約乏力對于內(nèi)部監(jiān)督而言,有的企業(yè)雖然有財會規(guī)章制度,但是流于形式,未得到切實的貫徹執(zhí)行;有的企業(yè)忽視財務內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計的作用,內(nèi)部稽核不規(guī)范,未形成制度。對于外部監(jiān)督而言,雖然目前己經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系,但其未能形成有效的合力,監(jiān)督力度不夠,監(jiān)督效果很差。這主要是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一,再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通,未能形成有效的監(jiān)督合力,監(jiān)督弱化問題嚴重。

四、解決企業(yè)內(nèi)部會計控制問題的對策

1.提高企業(yè)管理者素質(zhì)和企業(yè)員工素質(zhì)。企業(yè)管理者的認識程度直接影響企業(yè)內(nèi)部會計控制的執(zhí)行力度和效果,如果企業(yè)管理者素質(zhì)不高,勢必影響整個企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行。從現(xiàn)有企業(yè)管理者的素質(zhì)來看,缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理理念和管理思想,要適應企業(yè)管理和發(fā)展的需要,必須致力于提高管理者的素質(zhì),才能將企業(yè)內(nèi)部會計控制制度貫徹得更好。同時,在企業(yè)管理者的努力下,建立企業(yè)文化,給員工提供一個有安全感,歸屬感的企業(yè)文化環(huán)境,將更加有利于企業(yè)內(nèi)部會計制度的執(zhí)行?，F(xiàn)有企業(yè)員工素質(zhì)普遍偏低,要改變這一現(xiàn)狀,就必須提升企業(yè)人力資源管理水平,有針對性的對企業(yè)員工進行管理知識培訓,業(yè)務素質(zhì)培訓,企業(yè)文化培訓。建立系統(tǒng)的培訓機制,旨在全面提升企業(yè)員工素質(zhì)。在培訓過程中特別加強企業(yè)內(nèi)部會計制度的培訓,使全體員工都有參與意識,并自覺加入到企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的執(zhí)行過程中來,這樣,企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的建設和執(zhí)行就容易得多。

2.切實健全完善內(nèi)部控制機制。建立系統(tǒng)全面的內(nèi)部控制制度。對照《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的要求,對原有的規(guī)章制度和操作規(guī)程進行歸集梳理,抓緊結合企業(yè)業(yè)務特點,從賬務核算系統(tǒng)、相關業(yè)務憑證、業(yè)務印章種類、資金管理機制以及財務核算系統(tǒng)諸多方面制定一整套行之有效的規(guī)章制度,實施細則和操作程序,修訂和淘汰已過時以及與法律法規(guī)相抵觸的制度辦法和操作規(guī)程,為內(nèi)部機制運行提供制度支持。

3.完善內(nèi)部控制監(jiān)督和糾正機制。通過層層建立風險防范責任制,在管理層和操作層分別實行管理規(guī)范化和操作程序規(guī)范化。例如:建立崗位制約的內(nèi)部制度;建立定期審查報告制度和培訓制度;實行內(nèi)部稽查垂直領導,保證其工作的獨立性和權威性,完善稽查部門力量,加大稽查力度,擴大稽查職能;建立企業(yè)內(nèi)部控制缺陷跟蹤體系和糾改回查制度,使問題能得到及時解決,以保證內(nèi)部制度的有效性。

參考文獻：

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