王澤平

摘要：本文以可持續(xù)發(fā)展理論為指導(dǎo),論述了社會(huì)績(jī)效、環(huán)境績(jī)效和公司治理水平與企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)及可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系,提出了農(nóng)墾企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系在財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)基礎(chǔ)上,應(yīng)增加社會(huì)績(jī)效、環(huán)境績(jī)效和公司治理指標(biāo),設(shè)計(jì)了盈余質(zhì)量系數(shù)對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)進(jìn)行修正,以克服企業(yè)利潤(rùn)操縱對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響,使財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)更具客觀性;提出了通過行業(yè)效率評(píng)價(jià)來解決行業(yè)差異對(duì)企業(yè)績(jī)效影響的建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)墾企業(yè);績(jī)效評(píng)定;可持續(xù)發(fā)展

一、前言

所謂企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是指運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范的評(píng)價(jià)方法,采用特定的指標(biāo)體系,對(duì)照統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),按照一定的程序,進(jìn)行定量及定性分析,對(duì)企業(yè)一定經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)做出真實(shí)、客觀、公正的綜合評(píng)判。

企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)一直是企業(yè)界和學(xué)術(shù)界關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一。隨著農(nóng)墾企業(yè)改革的深入進(jìn)行,企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作,將在農(nóng)墾企業(yè)效益評(píng)價(jià)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估、農(nóng)墾企業(yè)人事考核、金融信貸管理、農(nóng)墾企業(yè)管理診斷等方面廣泛運(yùn)用。 我國(guó)發(fā)布了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,并經(jīng)過多次修正,然而目前的績(jī)效評(píng)價(jià)體系在理論和實(shí)踐中仍存在一些問題,不利于客觀的評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效。農(nóng)墾企業(yè)作為國(guó)有企業(yè),它承擔(dān)著大量的社會(huì)負(fù)擔(dān),嚴(yán)重影響了企業(yè)發(fā)展,目前深化農(nóng)墾企業(yè)改革已經(jīng)到了攻堅(jiān)階段,面對(duì)這樣的發(fā)展趨勢(shì)農(nóng)墾企業(yè)以資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制為主的績(jī)效評(píng)價(jià)方式已明顯不適應(yīng)企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展。農(nóng)墾企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求建立一種全新的、更科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行農(nóng)墾企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià),因此本文提出了對(duì)農(nóng)墾企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究。 本文的基本思路是從農(nóng)墾企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的理論解釋開始,借鑒國(guó)內(nèi)外企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的研究和實(shí)踐成果,在財(cái)政部2002年頒布的《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》基礎(chǔ)上,結(jié)合農(nóng)墾企業(yè)的特點(diǎn)和發(fā)展目標(biāo),對(duì)《細(xì)則》中的指標(biāo)進(jìn)行修正,構(gòu)建出一套適合農(nóng)墾企業(yè)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。

二、可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵及管理

1.可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵

可持續(xù)發(fā)展是要求既滿足當(dāng)代人的需要，又不危害后代人滿足其自身需要的能力的發(fā)展；是既實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，又使人類賴以生存的自然資源得以持續(xù)利用、生態(tài)環(huán)境得以保護(hù)，使子孫后代能安居樂業(yè)，得以永續(xù)的發(fā)展。也就是說，可持續(xù)發(fā)展是以人為中心的“自然——社會(huì)——經(jīng)濟(jì)”復(fù)合系統(tǒng)的可持續(xù)發(fā)展。

2.可持續(xù)發(fā)展的管理

可持續(xù)發(fā)展的管理與傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展管理不同，它要協(xié)調(diào)物質(zhì)生產(chǎn)、人的生產(chǎn)和環(huán)境生產(chǎn)，做到經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的統(tǒng)一；要協(xié)調(diào)代際利益和空間利益?？沙掷m(xù)發(fā)展的自然資源管理總體戰(zhàn)略涉及經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、科技、觀念、政府與民眾行為等方方面面，需要綜合決策與全面分析。

(1)要建立自然資源管理的循環(huán)型社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系，這就要求將傳統(tǒng)的“資源——產(chǎn)品——廢棄物”的開環(huán)式經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y源——產(chǎn)品——廢棄物——資源”的閉環(huán)式社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)。他要求在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，要將資源循環(huán)利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)作為考核指標(biāo)。如是否在產(chǎn)品設(shè)計(jì)制造和消費(fèi)中盡可能節(jié)約和循環(huán)利用了資源，避免了廢棄物的產(chǎn)生；對(duì)無法避免產(chǎn)生的廢棄物是否回收利用或加以循環(huán)利用，是否最大限度地實(shí)現(xiàn)了資源再生，對(duì)經(jīng)濟(jì)上確無利用價(jià)值的廢棄物是否做了無害化最終處置等。

(2)要注重資源的節(jié)約與合理利用。在生產(chǎn)和流通領(lǐng)域，要建立資源節(jié)約型生產(chǎn)和流通體系，促進(jìn)資源的節(jié)約利用，提高資源利用的技術(shù)效率、產(chǎn)品選擇效率和配置效率。技術(shù)效率是指采用成本最低的方法開發(fā)和利用資源，產(chǎn)品選擇效率是指生產(chǎn)出的產(chǎn)品符合消費(fèi)者的消費(fèi)偏好，資源配置效率是指資源在不同生產(chǎn)者之間空間和時(shí)間上的優(yōu)化配置效率。

資源的保護(hù)并不是簡(jiǎn)單地將資源封存起來不進(jìn)行開發(fā)，或簡(jiǎn)單地限制開發(fā)。保護(hù)的核心是杜絕資源開發(fā)利用過程中的不合理利用行為和現(xiàn)象，對(duì)關(guān)系國(guó)家安全的具有戰(zhàn)略意義的資源，實(shí)行有效保護(hù)或保護(hù)性開發(fā)利用；對(duì)由于市場(chǎng)或技術(shù)方面的原因而缺乏開發(fā)利用經(jīng)濟(jì)效益的，實(shí)行限量保護(hù)性開發(fā)或暫時(shí)禁止開發(fā)；對(duì)因開發(fā)利用技術(shù)條件和設(shè)備不過關(guān)而造成的資源浪費(fèi)和破壞，對(duì)開發(fā)資源而造成生態(tài)環(huán)境、特別是流通性或區(qū)域性生態(tài)環(huán)境破壞且目前尚無法治理的，要限制或禁止開發(fā)。

三、農(nóng)墾企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)發(fā)展歷程

我國(guó)農(nóng)墾企業(yè)業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)的研究探索經(jīng)歷了曲折的發(fā)展進(jìn)程，并且是隨著經(jīng)濟(jì)體制的變化及國(guó)有企業(yè)的改革發(fā)展而漸進(jìn)發(fā)展變化的。我國(guó)農(nóng)墾企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的產(chǎn)生并不是出于增強(qiáng)企業(yè)誠(chéng)信和提高資源配置的需要，而是國(guó)家為加強(qiáng)農(nóng)墾企業(yè)治理與控制，保證農(nóng)墾企業(yè)實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)而采取的計(jì)劃治理措施之一。財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家計(jì)委等部門分別于1992年、1993年、1995年、1997年、1999年頒布了相應(yīng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。1999年頒布的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系包括8項(xiàng)基本指標(biāo)、16項(xiàng)修正指標(biāo)和8項(xiàng)評(píng)議指標(biāo)，分別從財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四個(gè)方面對(duì)農(nóng)墾企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行了綜合評(píng)價(jià)。這套指標(biāo)體系是最全面、最科學(xué)，也是最具有可操作性的。2002年3月，財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、中心企業(yè)工委、勞動(dòng)保障部和國(guó)家計(jì)委在認(rèn)真總結(jié)3年評(píng)價(jià)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)1999年頒布的進(jìn)行了修訂，發(fā)布了《企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則》。修訂后的操作細(xì)則包括8項(xiàng)基本指

標(biāo)、12項(xiàng)修正指標(biāo)和8項(xiàng)評(píng)議指標(biāo)。

四、墾區(qū)現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系存在的問題

1.未能充分體現(xiàn)農(nóng)墾企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與治理的要求

戰(zhàn)略平衡計(jì)分卡的指導(dǎo)思想非常明確，即為農(nóng)墾企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)治理服務(wù)。因此，在指導(dǎo)體系的設(shè)計(jì)上，首先是選擇那些影響農(nóng)墾企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)成功的關(guān)鍵性要素，組成若干層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)子體系；其次，這幾個(gè)層面還必須存在一定的因果鏈關(guān)系，通過這樣一個(gè)計(jì)分卡，可以成功地將農(nóng)墾企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略思想轉(zhuǎn)化為可操作的戰(zhàn)術(shù)性目標(biāo)。而農(nóng)墾企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指導(dǎo)思想則是在于農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的全面、綜合評(píng)價(jià)并劃分出檔次，因此，指標(biāo)體系的設(shè)置仍側(cè)重于財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，而涉及到農(nóng)墾企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的指標(biāo)卻很少涉及，如客戶方面、職員方面和內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程方面的指標(biāo)涉及很少或幾乎沒有涉及。這是農(nóng)墾企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的一大缺陷，它不利于加強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略治理和核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成。

2.對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制的考慮不足

假如農(nóng)墾企業(yè)將資金大量投入到證券二級(jí)市場(chǎng)，從中獲得豐厚的投資收益，增加農(nóng)墾企業(yè)利潤(rùn)，將直接導(dǎo)致其凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本保值增值率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率上升，使農(nóng)墾企業(yè)的上述指標(biāo)都能優(yōu)化，同時(shí)并不影響銷售利潤(rùn)率的大小。但實(shí)際上，農(nóng)墾企業(yè)將資金大量投入到證券市場(chǎng)，農(nóng)墾企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加了，而且由于對(duì)外間接投資占用大量的資金，可能導(dǎo)致農(nóng)墾企業(yè)自身擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、更新改造難以進(jìn)行，影響了農(nóng)墾企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。這樣，農(nóng)墾企業(yè)治理部門若仍用這些指標(biāo)來評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)，會(huì)刺激農(nóng)墾企業(yè)的短期行為，造成墾區(qū)企業(yè)代理風(fēng)險(xiǎn)加大。

3.單純站在投資者的角度來評(píng)價(jià)墾區(qū)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不利于農(nóng)墾企業(yè)的發(fā)展

農(nóng)墾企業(yè)不僅僅是投資者的企業(yè)，它是多方利益主體的契合體。雖然目前墾區(qū)企業(yè)重大的人事任免以及重大經(jīng)營(yíng)決策權(quán)把握在投資者手中，但是，投資者卻不能僅僅考慮自己的利益而不顧其他主體的利益，否則會(huì)影響到其他主體的利益，從而挫傷其他主體的積極性，進(jìn)而影響了墾區(qū)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，并最終使得投資者的利益無法實(shí)現(xiàn)。農(nóng)墾企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系一直是完全站在投資者的角度來設(shè)立的，對(duì)其他主體的利益并未考慮。

(1)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)建立在客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)之上。 農(nóng)墾企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)主要是由會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生與提供的,因此業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)就必定離不開會(huì)計(jì)信息這一平臺(tái)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以會(huì)計(jì)信息為主要依據(jù),而現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息的局限性在一定程度上制約了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的發(fā)展。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的發(fā)展,亟待財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)和會(huì)計(jì)信息內(nèi)涵的擴(kuò)展。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注重過程的合法性、合理性和科學(xué)性,并在相關(guān)的考核方案設(shè)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)選擇中注重加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生全過程的考核。

(2)農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)包括墾區(qū)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益水平的評(píng)價(jià)和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)兩個(gè)層面。農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)表現(xiàn)為一定經(jīng)營(yíng)期間的企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī),因此其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)包括農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益水平的評(píng)價(jià)和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)兩個(gè)層面,采用多層次指標(biāo)體系和多因素逐項(xiàng)修正的方法,全面和深入地分析涉及農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的諸多因素。構(gòu)建適于多元主體的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)平臺(tái)體系和適于相關(guān)主體的分指標(biāo)體系。

(3)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與業(yè)績(jī)管理相結(jié)合。業(yè)績(jī)管理是通過業(yè)績(jī)指標(biāo)的設(shè)計(jì)、衡量和差異分析來促進(jìn)業(yè)績(jī)提高的管理系統(tǒng)。它可以和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相結(jié)合,形成全員、全過程的管理系統(tǒng)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的考核是以人為對(duì)象的,目的是要激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者和廣大員工。但促進(jìn)人的積極性發(fā)揮的根本目的仍然是業(yè)績(jī)提高,并且業(yè)績(jī)提高的最終途徑和方式仍然要具體到過程和技術(shù)因素,所以,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和業(yè)績(jī)管理的根本目的相同,其功能也是相輔相成的。充分汲取相關(guān)學(xué)科養(yǎng)分創(chuàng)新業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。未來的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)發(fā)展將在尋找農(nóng)墾企業(yè)價(jià)值動(dòng)因的基礎(chǔ)上。

五、墾區(qū)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系改進(jìn)措施

1.站在多元主體的角度來設(shè)立我國(guó)農(nóng)墾企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系

長(zhǎng)期以來，墾區(qū)企業(yè)通過編制利潤(rùn)表計(jì)算稅后凈利。它把職工的利益作為人工費(fèi)用計(jì)入到生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用中，把債權(quán)人的利益計(jì)入到利息費(fèi)用中，在計(jì)算農(nóng)墾企業(yè)獲利時(shí)把他們到減除掉了，衡量農(nóng)墾企業(yè)獲利時(shí)把職工的利益和債權(quán)人的利益排除在外。這是不合理的。應(yīng)把職工利益、債權(quán)人利益和投資者利益同時(shí)考慮，即：應(yīng)計(jì)利潤(rùn)＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)+人工費(fèi)用+利息費(fèi)用。在這個(gè)基礎(chǔ)上，去計(jì)算企業(yè)的獲利能力。如：銷售利潤(rùn)率＝應(yīng)計(jì)利潤(rùn)÷銷售額。

2.涉及多層面、因果鏈?zhǔn)降膲▍^(qū)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系

我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系包括8項(xiàng)基本指標(biāo)、12項(xiàng)修正指標(biāo)和8項(xiàng)評(píng)議指標(biāo)。該指標(biāo)體系盡管較為完整，考核方式較為科學(xué)，但這是一種事后評(píng)價(jià)，總指標(biāo)體系的設(shè)置缺乏科學(xué)性，某些指標(biāo)計(jì)量上不完善，基本指標(biāo)與評(píng)議指標(biāo)沒能有機(jī)結(jié)合。可考慮將農(nóng)墾企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)置為以財(cái)務(wù)層面指標(biāo)為基礎(chǔ)擴(kuò)展分析到客戶層面、職工層面、技術(shù)創(chuàng)新層面、生態(tài)環(huán)保層面等指標(biāo)，形成財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合、相輔相成的關(guān)系因果鏈，系統(tǒng)地、全面地、綜合地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并綜合考慮企業(yè)成長(zhǎng)各階段財(cái)務(wù)特征等因素以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和競(jìng)爭(zhēng)地位有重大影響的非凡責(zé)任事項(xiàng)，形成一個(gè)相對(duì)完善的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。

3.建立系統(tǒng)的權(quán)變的指標(biāo)體系

根據(jù)系統(tǒng)治理理論，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)取決于內(nèi)部和外部一系列因素，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)置既要考慮企業(yè)組織內(nèi)部各項(xiàng)影響戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)成功的重要方面，更要考慮外部環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有重要影響的因素。為此，指標(biāo)體系的建立即應(yīng)包括財(cái)務(wù)指標(biāo)，又應(yīng)包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)；既應(yīng)有定量指標(biāo)，又應(yīng)有定性指標(biāo)；既考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，也考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程。

根據(jù)權(quán)變治理理論，在企業(yè)治理中要根據(jù)企業(yè)所面臨的內(nèi)外環(huán)境及其變化隨機(jī)應(yīng)變，具體問題具體分析。實(shí)踐中不存在一成不變的、普遍適用的最好的治理理論與方法。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置也是這樣，應(yīng)根據(jù)不同墾區(qū)企業(yè)所具有的不同經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、治理特征和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，本著發(fā)展的眼光設(shè)置指標(biāo)體系。具體地說，各種類型的企業(yè)經(jīng)建立適合自己的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，而且這一指標(biāo)體系必須根據(jù)變化了的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和治理要求做出相應(yīng)的調(diào)整。由此看來，只有一種復(fù)合式的權(quán)變?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系才能滿足隨機(jī)制宜的需要。這種復(fù)合式的指標(biāo)體系就是由外部層面和內(nèi)部層面的指標(biāo)、定量與定性指標(biāo)組成。究竟需要多少層面的指標(biāo)應(yīng)視各企業(yè)的情況而定，但同行業(yè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)保持基本一致，以便于比較、評(píng)價(jià)。

4.重視技術(shù)創(chuàng)新與人力資源的評(píng)價(jià)

墾區(qū)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度本身就是一種治理制度，企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系是對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的發(fā)展和創(chuàng)新，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系發(fā)展為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系本身就是一種企業(yè)治理制度的創(chuàng)新。技術(shù)的創(chuàng)新是整個(gè)創(chuàng)新意識(shí)的關(guān)鍵之所在，是形成墾區(qū)企業(yè)獨(dú)一無二的、可持續(xù)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵要素。人力資源是創(chuàng)新的主體、源泉，有關(guān)人力資源的培養(yǎng)、更新應(yīng)在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系中體現(xiàn)出來。顯而易見，技術(shù)創(chuàng)新業(yè)績(jī)指標(biāo)與反映人力資源狀況的職員業(yè)績(jī)指標(biāo)應(yīng)納入到評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中。

5.重視對(duì)客戶的評(píng)價(jià)

顧客就是上帝。這是商家歷來奉行的服務(wù)宗旨。農(nóng)墾企業(yè)所有的業(yè)績(jī)必須通過客戶方能實(shí)現(xiàn)，尤其是在買方市場(chǎng)條件下，沒有客戶對(duì)墾區(qū)企業(yè)所提供產(chǎn)品和服務(wù)的青睞，農(nóng)墾企業(yè)就無法實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)品的價(jià)值，無法獲取利潤(rùn)，無法實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)，最終無法生存。同理，農(nóng)墾企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新及產(chǎn)品創(chuàng)新的價(jià)值也只有通過客戶方可實(shí)現(xiàn)，農(nóng)墾企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)也要通過客戶的購(gòu)買才能實(shí)現(xiàn)。保持原有客戶并爭(zhēng)取新客戶是企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃中的一項(xiàng)重要內(nèi)容?？蛻舻亩喙汛碇r(nóng)墾企業(yè)在同行業(yè)中多處的競(jìng)爭(zhēng)地位，象征著農(nóng)墾企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從這種意義上來說，保持一定規(guī)模的客戶并不斷爭(zhēng)取新客戶，是農(nóng)墾企業(yè)持續(xù)不斷發(fā)展，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)必不可少的前提條件。因此，客戶應(yīng)成為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的一個(gè)重要方面。

六、基于可持續(xù)發(fā)展的農(nóng)墾企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系

可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的價(jià)值理論強(qiáng)調(diào)墾區(qū)企業(yè)的社會(huì)性和生態(tài)型，經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)利益、生態(tài)利益的協(xié)調(diào)性與持續(xù)性。它將價(jià)值的視野從經(jīng)濟(jì)價(jià)值擴(kuò)展為經(jīng)濟(jì)價(jià)值、社會(huì)價(jià)值和生態(tài)價(jià)值。這是因?yàn)閴▍^(qū)企業(yè)的價(jià)值源泉是多方面的，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)除了直接依賴其經(jīng)濟(jì)資源的配置外，還必須依賴人力資源、社會(huì)資源、生態(tài)資源的優(yōu)化配置；農(nóng)墾企業(yè)的價(jià)值不僅來源于勞動(dòng)與物質(zhì)資本的結(jié)合，而且來源于人力資本、物質(zhì)資本、社會(huì)資本、生態(tài)資本的相互結(jié)合。

價(jià)值生產(chǎn)過程中的消耗是多方面的，可持續(xù)發(fā)展理論認(rèn)為，不僅物質(zhì)本身具有價(jià)值，而且自然資源和環(huán)境同樣具有價(jià)值。從價(jià)值的再生產(chǎn)過程來分析，在價(jià)值生產(chǎn)過程中，不僅消耗了人類勞動(dòng)和物質(zhì)資本，而且消耗了自然資源和生態(tài)環(huán)境。對(duì)農(nóng)墾企業(yè)來說，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不僅依賴于農(nóng)墾企業(yè)有形范圍之內(nèi)的活勞動(dòng)消耗和物化勞動(dòng)消耗，而且依賴于農(nóng)墾企業(yè)有形范圍之外的生態(tài)環(huán)境和各種資源的損耗，同時(shí)還包括他對(duì)人類社會(huì)本身所造成的外部不經(jīng)濟(jì)的后果。由此可見，企業(yè)的價(jià)值分配應(yīng)該分解為物質(zhì)資本、人力資本、社會(huì)資本和生態(tài)資本的補(bǔ)償與積累，并達(dá)到四部分的和諧與共同的保值、增值。

構(gòu)建一種框架體系,有效“組合”多種指標(biāo),而該體系的構(gòu)建是依賴經(jīng)濟(jì)學(xué)或管理學(xué)理論,會(huì)計(jì)學(xué)者應(yīng)從那里獲取養(yǎng)分來思考業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的。比如:在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)成為最重要的資源,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)理應(yīng)服務(wù)于管理好知識(shí)員工、知識(shí)資產(chǎn),反映知識(shí)產(chǎn)權(quán)研究與開發(fā)、商標(biāo)權(quán)、人力資本等方面的指標(biāo)應(yīng)納入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系,客觀評(píng)價(jià)知識(shí)資本所有者的業(yè)績(jī)。

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