雒文彥

摘 要：文章從對“小金庫”問題的認(rèn)識入手，提出對“小金庫”的不同審計責(zé)任，并對如何防范“小金庫”提出基本看法。

關(guān)鍵詞：“小金庫” 責(zé)任 防范

中圖分類號：F275.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2009）06-181-01

“小金庫”問題是企業(yè)管理中存在的一種違規(guī)違法現(xiàn)象，對“小金庫”問題，上自企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，下至各級財務(wù)審計人員對此均有不同的看法和認(rèn)識。一般認(rèn)為，”小金庫”純粹是賬外資金，是企業(yè)可以”自由”支配的資金。另一種意見認(rèn)為“小金庫”既可以是賬內(nèi)資金，也可以是賬外資金，只是由于沒有經(jīng)過正確的賬務(wù)處理，才出現(xiàn)所謂賬內(nèi)賬外之說的問題。

謹(jǐn)慎的審計人員在常規(guī)審計中一直將“小金庫”列為必審內(nèi)容之一。對“小金庫”的查證正如合格的審計人員對企業(yè)表外融資的審計一樣，存在著極大的風(fēng)險，這是因為“小金庫”做賬手段隱蔽，審計取證難度大，往往難于發(fā)現(xiàn)線索。審計人員對審計事項是否承擔(dān)責(zé)任的判斷標(biāo)準(zhǔn)，常常是在相同的條件下，其他審計人員可以得出相似或相同的審計結(jié)論作為判斷標(biāo)準(zhǔn)之一。令人困惑的是，時過境遷，很難重新找到相同或相似的審計條件來驗證審計結(jié)論，例如對存貨中的潛虧、應(yīng)收賬款中的壞賬金額等問題的審驗，大部分會出現(xiàn)不同的審計結(jié)論。這也是審計人員常遭人誤解的緣由之一。

事實上，“小金庫”既可以是賬內(nèi)資金，也可以是賬外資金。借助錯誤的賬務(wù)處理，某些單位可以將合規(guī)的資金變?yōu)檫`規(guī)資金，這些資金要么反映在企業(yè)賬表內(nèi)，要么在賬表外搞體外循環(huán)，形成賬內(nèi)或賬外的“小金庫”。由此，審計人員也應(yīng)視不同情況承擔(dān)不同的審計責(zé)任。

一般情況下，審計人員對賬內(nèi)“小金庫”要承擔(dān)完全的審計責(zé)任，這是因為，作為反映企業(yè)經(jīng)濟活動的會計信息已為賬內(nèi)“小金庫”提供了可以佐證的會計軌跡，循此軌跡，審計人員應(yīng)不難發(fā)現(xiàn)此類“小金庫”。審計實務(wù)中較常用的一種審計方式就是分析性復(fù)核法，即對會計處理重新進(jìn)行核實或分析，以期發(fā)現(xiàn)違規(guī)資金。例如，被審計單位較為明顯的幾種私設(shè)“小金庫”的方式：通過往來賬目截留收入；通過多頭開戶轉(zhuǎn)移資金；虛列成本費用，套取資金等。

然而審計人員特別是內(nèi)部審計人員很難完全發(fā)現(xiàn)賬外“小金庫”，一個突出的例子是購貨折扣形成的“小金庫”，賬簿內(nèi)不會反映折扣收入，因而對此事項進(jìn)行的審計實際已超越了賬簿，增加了審計難度。審計人員對此類“小金庫”的合理懷疑通?；谫~簿之外的接受舉報或詢問等審計方式。另一方面內(nèi)部審計的局限性決定了審計人員很難從企業(yè)外部獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，審計人員就不應(yīng)承擔(dān)百分之百的審計責(zé)任。對賬外”小金庫”的一個較為理想的審計方式就是通過廣泛接觸，獲取非法存款的銀行信息。一般通過函證或?qū)嵉卣{(diào)查仍可以取得較為有用的審計證據(jù)。

“小金庫”既可以是公開的，也可以是隱瞞的，所謂公開是指對其事實不加掩蓋。例如，盤點庫存現(xiàn)金可能會發(fā)現(xiàn)現(xiàn)款額少于賬面記錄，將收入掛列往來賬，復(fù)核明細(xì)分類賬也可能發(fā)現(xiàn)與總賬不符等等。一般情況下，審計人員通過嚴(yán)格的審計程序，應(yīng)能發(fā)現(xiàn)這種“小金庫”。所謂隱瞞是指被審計單位采取措施減少被發(fā)現(xiàn)的可能，違規(guī)者可以采取各種措施做到這一點，大部分“小金庫”均屬隱瞞性質(zhì)，這是一種極難發(fā)現(xiàn)的“小金庫”。甚至有些單位或個人銷毀憑證、制作假文件或者更改真實憑證，以圖蒙混過關(guān)。當(dāng)被審計單位采取不配合或消極的態(tài)度來對待審計人員時，審計取證工作就會遇到很大的困難，也許因?qū)徲嫹秶芟拗贫鵁o法取證。因此，審計部門有必要做好被審計單位的思想工作，盡量取得他們的理解和支持，從多個角度，多個渠道獲取信息，去偽存真，去粗取精，獲取關(guān)于此類“小金庫”的信息。

其實“小金庫”問題至少反映出我們在制度建設(shè)上出現(xiàn)了某些紕漏， “小金庫”性質(zhì)的資金與內(nèi)部控制的關(guān)系可基本劃分為：

1.違反內(nèi)部制度規(guī)定，應(yīng)由審計人員查實的。

2.在內(nèi)部控制系統(tǒng)范圍之外發(fā)生的。

顯然，對前一種情況，審計人員應(yīng)通過合理的審計程序，能夠發(fā)現(xiàn)私設(shè)的“小金庫”，并對此負(fù)完全的審計責(zé)任。而對第二種情況，審計人員未必負(fù)完全的審計責(zé)任，但應(yīng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的某種缺陷，并根據(jù)自己的經(jīng)驗和職業(yè)水平，留心可能出現(xiàn)的問題。有針對性地向單位領(lǐng)導(dǎo)提出加強內(nèi)部控制的建議。

實行防查并舉的審計方式，更有利于防范諸如“小金庫”等問題的產(chǎn)生。因此，加強內(nèi)部控制就顯得尤其重要?，F(xiàn)代審計的發(fā)展已經(jīng)從賬項基礎(chǔ)審計延伸到企業(yè)制度基礎(chǔ)的審計，甚至風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。審計人員應(yīng)轉(zhuǎn)變工作方式，通過審計，查找企業(yè)內(nèi)控制制度建設(shè)的薄弱環(huán)節(jié)，從而促使企業(yè)采取有效的措施，完善內(nèi)部制度的建設(shè)，既發(fā)揮了審計的監(jiān)督職能，又寓服務(wù)職能于審計工作過程當(dāng)中，充分體現(xiàn)審計的“一審、二幫、三促進(jìn)”作用。

（作者單位：中石化管道儲運分公司審計處 江蘇徐州 221008）

（責(zé)編：若佳）