趙冰璇

摘要:從分析藥品折扣讓利本質(zhì)入手,詳細(xì)列舉了醫(yī)療機(jī)構(gòu)共存的幾種錯(cuò)誤的賬務(wù)處理方法,及其后果。最終通過對(duì)各種法規(guī)制度的研究分析認(rèn)為,藥品折扣讓利應(yīng)在藥品進(jìn)銷差價(jià)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算,以確保醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、可靠和社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞:醫(yī)療機(jī)構(gòu);藥品;折扣讓利;賬務(wù)處理

中圖分類號(hào):F197.39文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)17-0081-02

據(jù)統(tǒng)計(jì),醫(yī)療機(jī)構(gòu)在藥品流通環(huán)節(jié)中占據(jù)了主導(dǎo)地位,大約80%的藥品消費(fèi)是通過醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的。這就導(dǎo)致了醫(yī)療機(jī)構(gòu)成為藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售競(jìng)爭(zhēng)的主要對(duì)象。藥品生產(chǎn)及銷售企業(yè)迫于競(jìng)爭(zhēng)壓力,在醫(yī)藥營(yíng)銷活動(dòng)中采取各種正當(dāng)或不正當(dāng)?shù)氖侄?給醫(yī)療機(jī)構(gòu)或者個(gè)人一定額外的“好處”,以達(dá)到銷售藥品的目的。這些手段通常是以“折扣”、“讓利”的名義出現(xiàn)的,這已成為了醫(yī)藥購(gòu)銷領(lǐng)域的普遍做法。

一、折扣讓利與回扣的本質(zhì)區(qū)別

藥品折扣讓利是供應(yīng)商在銷售商品時(shí),以明示并如實(shí)降低藥品的銷售價(jià)格,轉(zhuǎn)讓給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的銷售利潤(rùn)。從本質(zhì)而言,醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為購(gòu)貨方在藥品購(gòu)銷活動(dòng)中所取得的折扣讓利,實(shí)質(zhì)上是一種藥品購(gòu)銷差價(jià),不應(yīng)是個(gè)人的藥品“回扣”,也不是其他形式的業(yè)務(wù)收入。對(duì)于藥品折扣讓利的處理如不正確就不能準(zhǔn)確的反映藥品的收入、支出情況,從而造成醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的不實(shí),甚至?xí)a(chǎn)生經(jīng)濟(jì)弊端和不法行為。因此,醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品核算中關(guān)于折扣讓利的核算及賬務(wù)處理就顯得尤為重要。

《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》(即國(guó)家局六十號(hào)令)第五條規(guī)定的“賬外暗中”的確切含義是指,未在依法設(shè)立的反映其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支的財(cái)務(wù)賬上,按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定明確如實(shí)記載,包括不計(jì)入財(cái)務(wù)賬、轉(zhuǎn)入其他財(cái)務(wù)賬或做假賬等。藥品回扣應(yīng)屬上述規(guī)定中所說(shuō)的“賬外暗中”的回扣,指供應(yīng)商從醫(yī)療機(jī)構(gòu)全額收取的價(jià)款中扣出的,支付給醫(yī)療機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或經(jīng)手人的傭金。它是醫(yī)藥供應(yīng)商為了謀取商業(yè)機(jī)會(huì),采用的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段,并且是秘密進(jìn)行的,是醫(yī)療機(jī)構(gòu)中對(duì)交易有影響、有決定權(quán)的個(gè)別人謀取非法所得的行為。因此,我們?cè)诖司筒粚?duì)回扣的處理加以論述,而只對(duì)藥品折扣讓利的核算及賬務(wù)處理進(jìn)行探討。

二、部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)藥品折扣讓利的賬務(wù)處理不甚合理

藥品折扣讓利其實(shí)質(zhì)應(yīng)是藥品進(jìn)銷差價(jià),但部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)藥品折扣讓利的賬務(wù)處理不甚合理,具體有以下幾種情況。

(一)折扣讓利成為賬外小金庫(kù)

醫(yī)療機(jī)構(gòu)在購(gòu)入藥品時(shí),由銷售方按總價(jià)開具發(fā)票,并按發(fā)票金額全額支付藥品款。然后,由銷售方將折扣讓利部分返還。但收到折扣讓利時(shí),不記入單位收入賬,而是留在賬外,形成賬外小金庫(kù)。這樣單位可以自由支配,用以報(bào)銷超額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)及支付職工獎(jiǎng)金等。

這一做法很顯然是違反會(huì)計(jì)法和財(cái)務(wù)制度規(guī)定的。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十六條規(guī)定:“各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算,不得違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記核算?！币虼?將藥品折扣讓利作為賬外小金庫(kù)處理,是一種嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)行為,使醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收入受到侵害,是一部分人非法謀利的不正當(dāng)手段。這就要求醫(yī)療機(jī)構(gòu)的責(zé)任人及各主管職能部門高度重視藥品折扣讓利的核算及賬務(wù)處理問題,全面杜絕此種違法行為的發(fā)生。

(二)將折扣讓利記入其他收入會(huì)計(jì)科目

此種方式下,醫(yī)療機(jī)構(gòu)在購(gòu)入藥品時(shí)仍按照發(fā)票金額全額付款。在收到返還的折扣讓利后,存入本單位賬戶,同時(shí),賬務(wù)上記入其他收入科目。

具體操作程序如下:

1.購(gòu)入藥品,收到發(fā)票,藥品入庫(kù)時(shí):借記藥品(藥庫(kù))會(huì)計(jì)科目,貸記銀行存款會(huì)計(jì)科目(發(fā)票金額),同時(shí),按藥品與銀行存款的差額貸記藥品進(jìn)銷差價(jià)會(huì)計(jì)科目。

2.收到銷貨方返還的折扣讓利后,記入其他收入會(huì)計(jì)科目

另一種方式是,醫(yī)療機(jī)構(gòu)先將折扣讓利記入“其他應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目,再轉(zhuǎn)入“其他收入”會(huì)計(jì)科目的入賬方式。以上兩種入賬方式不能如實(shí)反映接受讓利款與采購(gòu)藥品之間的聯(lián)系,不能反映所購(gòu)藥品的實(shí)際成本。并且《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定,“其他收入科目核算醫(yī)院取得的除財(cái)政補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、藥品收入以外的其他收入,包括培訓(xùn)收入、救護(hù)車收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入、接受的非限定用途的捐贈(zèng)資產(chǎn)、對(duì)外投資收益、利息收入等”。而藥品折扣讓利實(shí)質(zhì)上是醫(yī)療機(jī)構(gòu)在藥品購(gòu)銷活動(dòng)中所取得的一種進(jìn)銷差價(jià),并且是在藥品售出后才能實(shí)現(xiàn)的收益。而醫(yī)療機(jī)構(gòu)在藥品采購(gòu)中對(duì)所獲取的銷售企業(yè)給予的折扣讓利,既未按《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定將其記入相應(yīng)科目,也未將折扣讓利攤?cè)胨幤焚?gòu)銷成本,并沖減藥品價(jià)格,讓利于患者,達(dá)到使患者真正得到實(shí)惠的目的,而是在結(jié)轉(zhuǎn)為“其他收入”科目后,全部截留自用,使其變成了可供醫(yī)院自主開支的收入。因此,在藥品購(gòu)進(jìn)之時(shí),就將折扣讓利記入其他收入科目顯然在賬務(wù)處理上是不合理的。

(三)將藥品折扣讓利記入事業(yè)基金會(huì)計(jì)科目

《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定》中是這樣定義事業(yè)基金的,“即未限定用途的基金。包括滾存結(jié)余資金、主辦單位以國(guó)有資產(chǎn)形式未限定專門用途的資金、資產(chǎn)評(píng)估增值等轉(zhuǎn)入形成的基金”。通過此概念可以看出,這種賬務(wù)處理方法顯然是不合理的。

(四)藥品折扣讓利滾存在往來(lái)款項(xiàng)中

因?yàn)榇蠖噌t(yī)療機(jī)構(gòu)都是經(jīng)常同一些藥品銷售企業(yè)存在著業(yè)務(wù)上的往來(lái),所以,藥品的購(gòu)入經(jīng)常是以賒銷方式進(jìn)行的。

1.藥品入庫(kù)時(shí),醫(yī)療機(jī)構(gòu)并不支付款項(xiàng),憑藥品入庫(kù)單按零售價(jià)借記藥品(藥庫(kù))會(huì)計(jì)科目,按不包含折扣的正常差價(jià)貸記藥品進(jìn)銷差價(jià)會(huì)計(jì)科目,同時(shí),貸記應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)科目(金額中包含折扣價(jià))。

2.醫(yī)療機(jī)構(gòu)在定期還款時(shí),按銷售方開據(jù)的發(fā)票金額付款,此時(shí),不包含折扣讓利價(jià)。長(zhǎng)期如此,就使折扣讓利隱藏在其他應(yīng)付款科目的貸方。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)采取這一核算方式,長(zhǎng)此以往,使大量的資金沉淀在往來(lái)款項(xiàng)中,賬面體現(xiàn)的是醫(yī)療機(jī)構(gòu)大量拖欠占用往來(lái)資金。并且將會(huì)影響當(dāng)期的藥品收入,進(jìn)而影響到期的經(jīng)營(yíng)成果,使會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)告上所反映的醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果失實(shí)。

三、醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品折扣讓利核算違規(guī)原因主要有以下幾方面

單位負(fù)責(zé)人員為不受各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的制約而隱瞞收入;各地價(jià)格主管部門依據(jù)《價(jià)格法》的規(guī)定,限制醫(yī)療機(jī)構(gòu)的進(jìn)銷差價(jià)率,對(duì)于超規(guī)定取得的收入,價(jià)格主管部門可以沒收違法所得并給予罰款處理,醫(yī)療機(jī)構(gòu)為避免處罰而隱瞞收入;部分地區(qū)醫(yī)院藥品收入實(shí)行“核定收入,超收上繳”的管理辦法,超出核定部分的收入按規(guī)定要上交衛(wèi)生主管部門,個(gè)別單位為避免上交超額收入而隱瞞此項(xiàng)收入。

究其根本原因,大部分醫(yī)院在經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助形式上為財(cái)政差額補(bǔ)助。這就是說(shuō),醫(yī)療機(jī)構(gòu)必需通過醫(yī)療活動(dòng)中的盈利來(lái)補(bǔ)充經(jīng)費(fèi)的不足,以維持正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而衛(wèi)生部的數(shù)據(jù)顯示,近10多年來(lái),無(wú)論是門診費(fèi)用還是住院費(fèi)用,藥品收入占醫(yī)院總收入的份額均維持在44%的水平之上,一些中小型地方醫(yī)院甚至高達(dá)70%。這就是普遍存在的“以藥養(yǎng)醫(yī)”現(xiàn)象,這一現(xiàn)象的出現(xiàn)有著很深的歷史淵源及現(xiàn)實(shí)原因。并且由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)追求藥品利潤(rùn)的最大化,致使藥品價(jià)格居高不下,使廣大群眾就醫(yī)費(fèi)用過高,影響了整體的醫(yī)療水平,特別是在農(nóng)村地區(qū),農(nóng)民看病難問題有目共睹。

為切實(shí)減輕群眾醫(yī)藥費(fèi)用負(fù)擔(dān),進(jìn)一步整頓藥品和醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)價(jià)格秩序,國(guó)家發(fā)展改革委等八部委制定了《關(guān)于進(jìn)一步整頓藥品和醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)價(jià)格秩序的意見的通知》(發(fā)改價(jià)[2006]912號(hào)),通知中規(guī)定:“實(shí)行藥品和醫(yī)用衛(wèi)生材料加價(jià)率和最高加價(jià)額雙向控制政策”。因此,各醫(yī)療機(jī)構(gòu)要高度重視藥品的采購(gòu)、管理、核算問題,藥品折扣讓利的核算及賬務(wù)處理方式又是藥品核算中的關(guān)鍵。

四、醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)藥品折扣讓利正確的核算及賬務(wù)處理

根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及藥品折扣讓利的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì),醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥品折扣讓利是屬于藥品采購(gòu)實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)與零售價(jià)的差額款,根據(jù)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,應(yīng)將差額及讓利款記入藥品進(jìn)銷差價(jià)科目,正確的賬務(wù)處理程序如下:

(一)藥品入庫(kù)

按藥品零售價(jià)借記藥品(藥庫(kù))會(huì)計(jì)科目,按實(shí)際需支付的采購(gòu)價(jià)貸記銀行存款或應(yīng)付賬款(某公司)會(huì)計(jì)科目,按進(jìn)價(jià)與零售價(jià)的差額貸記藥品進(jìn)銷差價(jià)會(huì)計(jì)科目。

(二)期末結(jié)轉(zhuǎn)售出藥品成本

按藥品實(shí)際成本,借記藥品支出會(huì)計(jì)科目,按實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算的綜合差價(jià)率或加成率算出的本期售出藥品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià),并借記藥品進(jìn)銷差價(jià)會(huì)計(jì)科目,按藥品實(shí)際售價(jià)貸記藥品(藥房)會(huì)計(jì)科目。

(三)最終通過藥品支出科目與收支結(jié)余的結(jié)轉(zhuǎn)而完成藥品收益的實(shí)現(xiàn)

五、為了規(guī)范藥品折扣讓利的管理醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)采取的措施

雖然造成醫(yī)療機(jī)構(gòu)違規(guī)核算藥品折扣讓利的原因很多,但作為醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)從自身找根源,加強(qiáng)藥品采購(gòu)、核算等方面的管理及監(jiān)督:

(一)醫(yī)療機(jī)構(gòu)在藥品的采購(gòu)中要嚴(yán)格執(zhí)行藥品集中招標(biāo)采購(gòu)制度。從源頭上治理醫(yī)藥購(gòu)銷中的不正之風(fēng),達(dá)到規(guī)范藥品購(gòu)銷行為,減輕廣大群眾醫(yī)藥費(fèi)負(fù)擔(dān)的目的。

(二)醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部建設(shè),建立完善的藥品采購(gòu)、藥庫(kù)、藥房管理制度,通過完善的內(nèi)部控制體系使藥品的核算及管理合理合法。

(三)醫(yī)療機(jī)構(gòu)要注重提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照制度規(guī)定,將藥品折扣讓利納入財(cái)務(wù)部門的統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算,做到依法采購(gòu),合理收支。

(四)醫(yī)療機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督檢查,建立健全完善的監(jiān)督檢查及獎(jiǎng)懲制度。加大對(duì)違規(guī)采購(gòu)、違規(guī)核算等行為的處罰力度。

綜上所述,藥品折扣讓利的核算與賬務(wù)處理是醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品管理中的核心問題,醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家及地方對(duì)于藥品采購(gòu)的法規(guī)、制度,并按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理,將藥品折扣讓利真實(shí)、準(zhǔn)確地反映在賬目及財(cái)務(wù)報(bào)表中,使醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)成果更真實(shí)可靠。從而在國(guó)家法規(guī)及政策許可的范圍內(nèi)獲取合法的藥品收益,為患者提供優(yōu)質(zhì)服務(wù),為單位和社會(huì)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。