黃亞麗

摘要:本文在明確財務(wù)控制的概念和意義的基礎(chǔ)上,結(jié)合目前我國中小企財務(wù)控制的現(xiàn)狀,系統(tǒng)分析存在的若干問題,并重點探討如何在中小企業(yè)建立有效的財務(wù)控制體系。

關(guān)鍵詞:財務(wù)控制中小企業(yè)預(yù)算績效考核

一、中小企業(yè)財務(wù)控制的應(yīng)用現(xiàn)狀

隨著我國企業(yè)的不斷發(fā)展和增多,企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用,中小企業(yè)財務(wù)控制問題的研究也逐漸受到重視。目前,中小企業(yè)應(yīng)用財務(wù)控制過程中存在的問題主要表現(xiàn)以下幾個方面。

1、財務(wù)管理機(jī)制不健全

目前,中小企業(yè)財產(chǎn)物資管理制度還不夠健全,存在著一定的管理漏洞,并且缺乏切實有效的各種監(jiān)督制度,很容易出現(xiàn)財物流失、化公為私的現(xiàn)象。在進(jìn)行投資的過程中,很難進(jìn)行科學(xué)的可行性研究,從而導(dǎo)致項目的盲目建設(shè)和重復(fù)建設(shè),造成企業(yè)資金呆滯,經(jīng)營不暢。此外,由于財務(wù)監(jiān)管的漏洞,經(jīng)常會出現(xiàn)會計與出納合謀,涂改發(fā)票、偽造簽字、公款私存,截留、挪用資金偷稅、漏稅等違法違紀(jì)現(xiàn)象。

2、內(nèi)部審計機(jī)制有待改進(jìn)

中小企業(yè)審計部門并沒有和財務(wù)部門完全分開,而且由于歷史原因,部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)還有待進(jìn)一步提高,導(dǎo)致內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控中審計工作成為流于形式的過程。內(nèi)部審計流于形式有多方面的原因,但主要是由其監(jiān)管體制和審計人員的綜合素質(zhì)所造成的。主要表現(xiàn)在:內(nèi)部審計管理趨于形式化,內(nèi)部審計人員審計責(zé)任逐漸淡化,企業(yè)對于審計部門的定位不明確,無法保證審計工作的權(quán)威性,直接導(dǎo)致審計監(jiān)督責(zé)任的虛化,給審計人員走過場留下了可能。

3、財務(wù)預(yù)算缺乏合理的方法

中小企業(yè)在實施財務(wù)預(yù)算的過程中,企業(yè)的財務(wù)核算模式還不夠科學(xué),有待進(jìn)一步改進(jìn)。在核算的功能模塊中缺少時效性和準(zhǔn)確性,缺乏財務(wù)核算之間的相互交流。首先,缺乏較為完整的財務(wù)預(yù)算指標(biāo)體系,沒有融入總預(yù)算的理念,企業(yè)預(yù)算管理關(guān)注重點仍局限在生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域。其次,企業(yè)的財務(wù)預(yù)算在其科學(xué)性與合理性方面還有待改進(jìn)。再次,在企業(yè)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏有效的考核與激勵措施。

二、構(gòu)建中小企業(yè)財務(wù)控制體系

1、完善成本控制,實行部門核算

對于中小企業(yè)而言,伴隨新增項目發(fā)生的不確定性支出較多,市場開拓費用以及項目運行成本相對于大型企業(yè)而言,存在隨機(jī)性和不規(guī)律性。每項成本是否應(yīng)該支出、應(yīng)該支出多少,諸如此類尺度的衡量往往讓管理者大費腦筋。中小企業(yè)的管理者往往認(rèn)為管住費用就增加了利潤,管住支出的關(guān)鍵在于費用審批控制,在成本審批控制方面比較常見有高度集權(quán)、部分授權(quán)、親信授權(quán)這三種模式。從目前的情況來看,這幾種模式都難以適用中小企業(yè)的發(fā)展要求,成本控制現(xiàn)狀有待進(jìn)一步的改變和完善。

要在確立企業(yè)內(nèi)部成本管理主體。在各項財務(wù)控制制度不健全的情況下,只能采取高度集權(quán)的成本審批控制方式,這對于企業(yè)的財務(wù)控制從長遠(yuǎn)上來說是不利的。隨著財務(wù)控制體系的逐漸完善,成本控制要逐步落實到企業(yè)各個部門,以部門為單位進(jìn)行成本控制管理,將各個部門作為成本中心或利潤中心進(jìn)行管理,配合以有效的績效考核制度和預(yù)算制度,保證部門負(fù)責(zé)人擁有相應(yīng)的責(zé)、權(quán)、利,對部門成本支出負(fù)責(zé),公司負(fù)責(zé)人進(jìn)行總量全局控制,在金字塔型的財務(wù)控制體系中達(dá)到成本控制的最終目的。

2、全面推行預(yù)算管理制度

預(yù)算是績效考核的基礎(chǔ),科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)可以成為公司與部門績效考核指標(biāo)的依據(jù)。通過預(yù)算可以預(yù)測預(yù)算年度的風(fēng)險點所在,并預(yù)先采取某些風(fēng)險控制的防范措施,從而達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險的目的;考慮到收入與成本費用間的配比關(guān)系,全面預(yù)算體系可以為收入水平增長情況下的成本節(jié)約提供較為精確的估計。

中小企業(yè)預(yù)算管理要點包括以下幾個方面:第一,在預(yù)算編制內(nèi)容上,既包括利潤預(yù)算,又要包括現(xiàn)金流量預(yù)算,既要進(jìn)行年度預(yù)算,還要進(jìn)行項目收支預(yù)算;第二,在預(yù)算編制方法上,零基預(yù)算是一種較為理想的管理方法,但它應(yīng)該在新設(shè)立的企業(yè)或者部門中實施。而在已形成既定的費用支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)的企業(yè)中,實施增量預(yù)算是比較現(xiàn)實的選擇,使用它就可以基本上滿足有關(guān)部門的費用的開支需求;第三,從操作上講,推進(jìn)中小企業(yè)的預(yù)算管理,要建立適宜的預(yù)算數(shù)據(jù)形成程序。此外,中小企業(yè)要善于利用會議溝通和預(yù)算預(yù)警分析,把握預(yù)算過程,還要設(shè)置嚴(yán)格的預(yù)算評估指標(biāo)和業(yè)績制度,通過嚴(yán)格的業(yè)績管理和預(yù)算承諾制度實現(xiàn)對各部門或分支機(jī)構(gòu)的業(yè)績考核和審議,從而確保預(yù)算得到確實執(zhí)行和年度經(jīng)營目標(biāo)的最終實現(xiàn)。同時,還要建立預(yù)算調(diào)整制度,包括預(yù)算調(diào)整的條件、審批主體與程序等。

3、加強(qiáng)業(yè)務(wù)和財務(wù)部門的內(nèi)部控制

建立有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)績效管理、預(yù)算管理以及部門成本控制能夠得以實施的可靠保障。因此,加強(qiáng)內(nèi)部控制尤其是業(yè)務(wù)部門的內(nèi)部控制是實現(xiàn)財務(wù)控制目標(biāo)的基礎(chǔ)和保障。中小企業(yè)由于受規(guī)模、財力、人力等限制,內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)(崗位)的設(shè)置和職責(zé)劃分容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象,應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身的特點和經(jīng)營管理的需要,從經(jīng)濟(jì)性、實用性出發(fā),注重實際運作控制,采取以下不相容職務(wù)分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制等制度,強(qiáng)化對業(yè)務(wù)部門的控制。財務(wù)部門在績效考核體系、預(yù)算管理體系中的地位和作用不可低估,即使對于財務(wù)人員數(shù)量配備有限的中小企業(yè),財務(wù)部門仍然可以通過自身的努力在企業(yè)財務(wù)控制中發(fā)揮重要作用。中小企業(yè)由于資源有限,往往不具備單獨設(shè)立預(yù)算管理委員會的能力,預(yù)算的編制匯總、執(zhí)行監(jiān)控、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核和分析往往需要財務(wù)部門完成。要充分發(fā)揮中小企業(yè)財務(wù)部門的作用,不斷提高財務(wù)人員的素質(zhì),同時要為財務(wù)人員提供有效的財務(wù)管理工具及內(nèi)部控制工具,使其在績效考核、成本控制、預(yù)算控制、戰(zhàn)略管理等過程中發(fā)揮積極的作用。

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