張桂花

摘要:對內(nèi)部控制的內(nèi)涵以及內(nèi)部控制對于施工企業(yè)的重要意義進行了分析。目前,施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題有:對內(nèi)部控制認識不到位,不夠重視;內(nèi)部控制制度不夠完善;尚未建立有效的價格風險評價機制;對內(nèi)部控制缺乏科學有效的監(jiān)督評價和糾正體系。優(yōu)化內(nèi)部控制的途徑包括:提高施工企業(yè)對內(nèi)部控制重要性的認識;建立良好的信息溝通系統(tǒng);健全內(nèi)部控制制度、加強內(nèi)部審計和做好事后監(jiān)督;加強重大經(jīng)濟活動內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞:施工企業(yè);內(nèi)部控制;問題

中圖分類號:F243.3文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)29-0150-02

一、施工企業(yè)內(nèi)部控制的涵義及重要意義

1.內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制的歷史源遠流長,可以追溯到遠古文明時期對公共資金的管理,在古埃及、古希臘、古羅馬的歷史中都有發(fā)現(xiàn),我國在《周禮》中也有記述,但真正進行深入研究還是20世紀的事。而現(xiàn)代意義的內(nèi)部控制則是在20世紀40年代以后才逐步建立起來的,它起源于西方,其最初形式是內(nèi)部牽制,隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高,由內(nèi)部牽制逐漸發(fā)展到比較完整的內(nèi)部控制。推動其發(fā)展的因素主要來自組織的演進和環(huán)境的變化,其內(nèi)容是隨著企業(yè)對內(nèi)強化管理,對外滿足社會需要而不斷豐富和發(fā)展的。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容,無論什么時候,內(nèi)部控制和公司治理都是任何企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的重要組成部分,是企業(yè)良好運行的保障。施工企業(yè)自然也不例外。關(guān)于內(nèi)部控制的涵義,不同的組織在不同時期有著不同理解。我們這里給出美國COSO委員會對內(nèi)部控制所下的定義:“內(nèi)部控制是由董事會、管理層和員工共同設(shè)計并實施的,旨在為實現(xiàn)組織目標(主要包括經(jīng)營的效率與效果、財務報告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性等)提供合理保證的過程?！?/p>

2.施工企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

隨著改革開放的不斷深入和市場經(jīng)濟體制逐步建立,以及經(jīng)濟全球化、金融一體化進程的加快,建筑企業(yè)面臨著越來越激烈的市場競爭。作為傳統(tǒng)的勞動密集型企業(yè),建筑施工企業(yè)隨著工程量清單報價的施行,其盈利空間不斷變窄,加之帶資施工、工程讓利,對施工企業(yè)的管理提出了更高的要求,給施工企業(yè)生存和發(fā)展帶來巨大的挑戰(zhàn)。要想謀求生存和發(fā)展,施工企業(yè)必須不斷進行各種創(chuàng)新,需要縮短與國際管理先進企業(yè)的距離,將企業(yè)的各項管理逐步納入標準化管理,不斷增強施工企業(yè)在國內(nèi)外市場上的競爭力,使企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制在建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理中具有重要的作用:

(1)內(nèi)部控制是規(guī)范建筑施工企業(yè)的經(jīng)營行為的需要

在競爭環(huán)境變得日趨激烈的大背景下,為了確保能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營目標,施工企業(yè)很容易采取非正常的手段,進而出現(xiàn)不規(guī)范經(jīng)營的問題。內(nèi)部控制制度的健全和完善,可以有效地監(jiān)督和控制建筑施工企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何環(huán)節(jié),可以及時反映所發(fā)生的各類問題,及時糾正,從而對于法律法規(guī)和國家方針政策得到有效的執(zhí)行起重要保障作用。規(guī)范的企業(yè)經(jīng)營行為有利于建立良好的施工環(huán)境,從而促進整個施工過程的順利完成。

(2)內(nèi)部控制是建筑施工企業(yè)防范經(jīng)營風險的需要

施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理的中樞環(huán)節(jié),是防范企業(yè)風險最為行之有效的一種手段,可以對各類風險進行有效的預防和控制。通過有效評估施工企業(yè)的各種風險,控制企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風險的薄弱環(huán)節(jié),把企業(yè)的各種風險消滅在萌芽之中,是建筑施工企業(yè)防范風險的最佳方法。

(3)內(nèi)部控制是提高員工隊伍的素質(zhì)的需要

建立健全施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度,從制度上規(guī)范員工行為,使機會主義和道德風險發(fā)生的概率大大降低,客觀上有助于建設(shè)員工的職業(yè)道德。健全內(nèi)部控制制度也對員工的團隊精神、專業(yè)勝任能力提出了新的要求,從而不斷激勵員工,使其素質(zhì)不斷提高。

(4)內(nèi)部控制是提高經(jīng)濟效益,保證企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展的需要

有效內(nèi)部控制的健全,把施工企業(yè)各個部門及其工作緊密地結(jié)合在一起,從而使各部門密切配合,充分發(fā)揮整體的作用,實現(xiàn)企業(yè)的效用最大化,以順利達到企業(yè)的經(jīng)營目標。另外,嚴密的考核與監(jiān)督,使工作實績得到真實反映,合理的獎懲制度再加以配合,便能使員工的工作熱情及潛能得到最大程度的激發(fā),從而提高整個施工企業(yè)的經(jīng)營效率。

二、施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.對內(nèi)部控制認識不到位,不夠重視

長期以來,施工企業(yè)普遍存在重技術(shù)輕管理、重生產(chǎn)輕經(jīng)營的思想,很多企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性還沒有清醒的意識,對內(nèi)部控制的概念和作用還存有很多誤解。有些施工企業(yè)把內(nèi)部控制片面地理解為內(nèi)部會計控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部成本控制等等,對內(nèi)部控制的含義缺乏全面理解。更有甚者,有的員工認為,內(nèi)部控制就是做做樣子罷了,只是為了應付股東或上級的要求而制定的條條框框,內(nèi)部控制的意識嚴重缺乏。

2.內(nèi)部控制制度不夠健全完善

首先是沒有形成一個完整的內(nèi)部控制體系,內(nèi)控制度政出多門。由于建筑施工企業(yè)缺乏專門制定內(nèi)部控制制度的機構(gòu),企業(yè)內(nèi)部的各個職能部門去制定各項控制制度。由于各個職能部門考慮問題的角度不同,同時各個職能部門之間缺乏深入的協(xié)調(diào)配合和溝通,許多規(guī)章制度之間相互沖突,難以發(fā)揮有效的控制作用。如市場開發(fā)部門只考慮任務承攬數(shù)量,而對于工程質(zhì)量、項目的資金狀況、工期等考慮較少,有時雖然工程任務有了,但項目沒有效益,甚至賠錢。其次,有效的責任制約追究制度沒有建立起來,對違規(guī)違紀行為不能進行有效的處罰。

3.尚未建立有效的價格風險評價機制

隨著建筑業(yè)計價體制的改革,建筑產(chǎn)品由過去的定額計價方式逐步改為工程量清單計價方式。在工程量清單計價方式下,工程量的風險仍然由業(yè)主承擔,但價格風險則由承包商承擔。投標時,由各個承包商自行報價,承包商所報價格一旦中標,則該價格為結(jié)算價格,作為工程結(jié)算的依據(jù),一般不能再調(diào)整價格,除非雙方另有約定。由于當前建筑市場不完善,競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規(guī)則,都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報價,為了爭取中標,不惜壓低報價,承擔更大的價格風險。因此,企業(yè)應建立價格風險評價機制,來規(guī)避低報價中標所帶來的效益風險。

4.對內(nèi)部控制缺乏科學有效的監(jiān)督評價和糾正體系

企業(yè)設(shè)置的審計部門只是作為公司的一個職能部門,不但人員偏少,而且素質(zhì)也不高,這樣的審計部門即便能夠查出項目上存在的問題,但對存在于領(lǐng)導層面的問題就無從下手了。此外,內(nèi)部審計多以事后檢查和合規(guī)性為主,不能有效檢查和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行情況,不能及時發(fā)現(xiàn)和修改制度上的缺陷,也不能進行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查。另一個方面糾正制度缺陷和違規(guī)行為的措施缺乏,不能嚴格處理發(fā)現(xiàn)的問題,致使錯誤屢查屢犯,應有的內(nèi)控效果達不到。

三、優(yōu)化施工企業(yè)內(nèi)部控制的幾點建議

1.提高施工企業(yè)對內(nèi)部控制重要性的認識,營造良好的內(nèi)控環(huán)境氛圍

作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分的內(nèi)部控制,是一種科學的管理活動。它對保護資產(chǎn)的完整和安全,保證業(yè)務活動的有效進行,保證會計資料的真實、完整,控制經(jīng)營風險,確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)具有重要的作用。施工企業(yè)必須不斷深化認識,將內(nèi)部控制上升到?jīng)Q定企業(yè)生存和發(fā)展的戰(zhàn)略高度來認識。分期分批組織職工學習內(nèi)部控制基本理論,營造一種學習內(nèi)部控制理論、關(guān)注內(nèi)部控制的良好氛圍,給企業(yè)加強內(nèi)部控制提供良好的內(nèi)部環(huán)境。

2.建立良好的信息溝通系統(tǒng),提高企業(yè)內(nèi)部控制效果

良好的信息溝通系統(tǒng)使企業(yè)管理者可以得到內(nèi)容及時、正確、全面的信息,這樣就能及時掌握到企業(yè)整體的營運狀況,然后就能對有關(guān)部門和人員之間進行有效溝通,如目前大型企業(yè)的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務處理過程,許多企業(yè)內(nèi)部控制的很大一部分也實現(xiàn)了計算機化,這既節(jié)省時間提高了工作效率,又減少了人為因素對內(nèi)部控制效果的影響。因此要特別注意開發(fā)與引進先進的企業(yè)財務與管理軟件,逐步建立高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息溝通系統(tǒng),提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。

3.健全內(nèi)部控制制度、加強內(nèi)部審計和做好事后監(jiān)督

首先,要事先主動采取措施,盡可能地減少偏差,當實際值與目標值偏離時,及時分析原因,采取相應措施。其次,加強事后監(jiān)督工作。相應職務的專業(yè)崗位必須在會計部門內(nèi)部設(shè)立,要讓工作能力全面、責任心強的人員擔任此職,并納入規(guī)范化、程序化管理,使財務部門的負責人及時了解監(jiān)督的過程和結(jié)果。

4.加強重大經(jīng)濟活動內(nèi)部控制,降低風險

由于環(huán)境越來越復雜,競爭越來越激烈,施工企業(yè)應加大重大經(jīng)濟事項的控制。首先,招標時要認真考核招標企業(yè)。如果招標方信用不好,中標后有可能長期拖欠工程款,很容易造成施工企業(yè)資金短缺,直接影響施工企業(yè)的獲利能力。其次,對供應商要認真考核。要建立供應商信用檔案,與好的廠商建立良好的伙伴關(guān)系。最后,要對同類企業(yè)也建立信息檔案,這樣,一方面可以通過與他們的比較,及時發(fā)現(xiàn)自己的不足,便于及時改正;另一方面,在與他們的比較過程中,有利于給自己正確的定位,更容易找出自身的優(yōu)勢和劣勢,在市場競爭中減少不必要的損失。