呂玲玲

摘要:隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和秩序的逐漸完善,人們對(duì)審計(jì)的依賴變得越來(lái)越大。然而,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,在供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)中存在著審計(jì)失察風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員素質(zhì)能力風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員喪失獨(dú)立性造成的風(fēng)險(xiǎn)等等。供電企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在與主觀努力的結(jié)合,通過(guò)深入研究供電企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,控制供電企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以借助創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境,提高審計(jì)人員獨(dú)立性,提高審計(jì)人員的技能等等措施。

關(guān)鍵詞:供電企業(yè);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)控制

中圖分類號(hào):F239.4文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)14-0118-02

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的一個(gè)重要概念。所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。電力作為供電企業(yè)的特殊商品,一方面,它涉及人們生活的方方面面,是國(guó)家直接控制和調(diào)配的資源之一;另一方面,它所引起的電費(fèi)糾紛、分類電價(jià)的執(zhí)行、管理費(fèi)用的開(kāi)支等使供電企業(yè)的財(cái)務(wù)變的錯(cuò)綜復(fù)雜。為了更好的對(duì)國(guó)家、社會(huì)、人民負(fù)責(zé),對(duì)供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)必不可少,主要包括:財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、費(fèi)用開(kāi)支是否合理、賬目登記是否正確等等。然而伴隨審計(jì)而來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又加大了審計(jì)人員做出正確審計(jì)的難度。

一、供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)

(一)供電企業(yè)存在欺詐、違法行為造成的失察風(fēng)險(xiǎn)

有的供電企業(yè)為了保持良好的公眾形象或者為了偷逃納稅,往往采取修改憑證、提供虛假資料、錯(cuò)誤數(shù)據(jù)或另設(shè)“賬外賬”的行為,使審計(jì)人員難以弄清事實(shí)真相。隨著供電企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的逐漸復(fù)雜,信息存儲(chǔ)量越來(lái)越大,差錯(cuò)和虛假的資料摻雜其中,審計(jì)人員很難在大量的數(shù)據(jù)中找到錯(cuò)誤的,失察的可能性隨之增大。

(二)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中喪失獨(dú)立性造成的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)屬于政府領(lǐng)導(dǎo)模式,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要受到國(guó)家、政府的直接制約。供電企業(yè)的特殊性在于其是國(guó)家、地方政府控制的壟斷企業(yè)。有的供電企業(yè)借助其國(guó)家直屬單位的社會(huì)地位,憑借雄厚的財(cái)力、人力,為了達(dá)到其“粉飾太平”的目的可能會(huì)妨礙審計(jì)人員的審計(jì),在一定程度上限制審計(jì)獨(dú)立性;社會(huì)審計(jì)組織同樣也沒(méi)有完全脫離政府職能部門或其他行政事業(yè)單位的控制和影響。就審計(jì)組織內(nèi)部而言,審計(jì)人員獨(dú)立性的喪失,一方面可能由于供電企業(yè)在接受審計(jì)時(shí)借助社會(huì)關(guān)系牽制審計(jì)人員獨(dú)立的執(zhí)行審計(jì);另一方面可能是審計(jì)組織派遣的審計(jì)人員與所審計(jì)的供電企業(yè)存在一定的關(guān)聯(lián)。一旦審計(jì)人員的獨(dú)立性喪失,就意味著審計(jì)人員沒(méi)有保持客觀公正的態(tài)度,沒(méi)有認(rèn)真謹(jǐn)慎地履行自己的職責(zé)。

(三)審計(jì)人員不能勝任審計(jì)工作的素質(zhì)能力風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。一般來(lái)說(shuō),業(yè)務(wù)技能的高低應(yīng)與被審計(jì)事項(xiàng)的難易程度成配比關(guān)系,否則就可能存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。相應(yīng)的,對(duì)供電企業(yè)進(jìn)行審計(jì)要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備一些電力方面的知識(shí)。如果對(duì)電力一無(wú)所知,在審計(jì)過(guò)程中的某些涉及電力知識(shí)的環(huán)節(jié),審計(jì)人員極有可能因?yàn)檫@方面知識(shí)的欠缺而不能順利完成審計(jì)任務(wù),即使能夠勉強(qiáng)進(jìn)行下去,最后的結(jié)果也會(huì)有誤解的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)審計(jì)方法存在缺陷造成的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)工作中多使用判斷抽樣法,抽樣技術(shù)使用的是否適當(dāng)將對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。抽樣技術(shù)采用樣本代表整體的思想,不可避免地存在一定的誤差;樣本的選擇又在很大程度上憑借審計(jì)人員的個(gè)人判斷,審計(jì)人員的判斷是建立在職業(yè)審查和專業(yè)判斷的基礎(chǔ)上的,因而審計(jì)結(jié)論總會(huì)存在著偏離客觀事實(shí)甚至與客觀事實(shí)完全相反的可能。

二、供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(一)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜

21世紀(jì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展,被審計(jì)單位的存在形式逐漸多元化,出現(xiàn)了諸如跨國(guó)集團(tuán)、股份公司、母子公司等等新形態(tài)。這些新形態(tài)的出現(xiàn)加大了審計(jì)人員工作的難度,較之于以前很難從復(fù)雜的關(guān)系中得出精確的審計(jì)結(jié)論。隨著供電企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,也出現(xiàn)了總電廠與分廠并存的局面,它所進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容也日趨復(fù)雜,業(yè)務(wù)數(shù)量逐漸增多,相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算也變得更加復(fù)雜,會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)、弄虛作假、隱瞞業(yè)務(wù)記錄的可能性也隨之增加,從而造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

(二)供電企業(yè)內(nèi)控制部制度不完善對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他員工實(shí)施的,為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。有的供電企業(yè)盡管也制定并實(shí)行了內(nèi)部控制制度,但卻沒(méi)有得到高層管理人員和其他員工的重視,只是單純地認(rèn)為內(nèi)部控制制度是執(zhí)行小組人員的責(zé)任。雖然有內(nèi)部控制制度卻因?yàn)闆](méi)有得到配合使內(nèi)部控制制度很難發(fā)揮作用,形同虛設(shè)。供電企業(yè)內(nèi)部存在虛假經(jīng)營(yíng)記錄、錯(cuò)誤報(bào)表、舞弊行為的可能性增大,繼而審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。另外,審計(jì)人員審計(jì)時(shí)如果將不完善的內(nèi)部控制制度錯(cuò)誤地認(rèn)定為完善的內(nèi)部控制制度,那么得出的審計(jì)結(jié)論必然存在錯(cuò)誤,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

(三)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性

作為一個(gè)審計(jì)人員不可能接觸到所有類型的審計(jì)業(yè)務(wù),最常見(jiàn)的是工商企業(yè)的審計(jì)。供電企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)一些審計(jì)人員來(lái)說(shuō)相對(duì)陌生,此時(shí)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)的有限性使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。同時(shí)審計(jì)人員能力的差別會(huì)造成同樣一個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)論的不同,審計(jì)人員能力的局限性會(huì)直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大:審計(jì)人員采用不合理的審計(jì)方法、選擇不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)得到的審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤的可能性增大。所有這些就要求審計(jì)人員具備更為廣泛的知識(shí)面,保持更為謹(jǐn)慎的審計(jì)態(tài)度。

(四)審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度

國(guó)內(nèi)外審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。在某種程度上說(shuō),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員的重視程度成反比,即審計(jì)人員的重視程度越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小;審計(jì)人員的重視程度越低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。同樣的一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),因?yàn)橹匾暢潭炔煌a(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)是有很大的差別的。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)重視程度高的審計(jì)人員往往在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)會(huì)采取更為謹(jǐn)慎的態(tài)度,制訂更為詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃、搜集更多的審計(jì)證據(jù)、走訪更多的相關(guān)人員等等。

(五)審計(jì)方法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響

一是審計(jì)方法模式滯后,我國(guó)的審計(jì)仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)階段,而國(guó)外已發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段;二是無(wú)論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣,它都根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)主觀判斷,極易遺漏重要項(xiàng)目。

三、供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

為了盡可能的降低和控制供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)從兩方面進(jìn)行努力,一方面是供電企業(yè)即被審計(jì)單位自身,另一方面是審計(jì)單位自身。

(一)創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境,杜絕違法欺詐行為

良好的審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)人員正確做出審計(jì)結(jié)論起著至關(guān)重要的作用。應(yīng)當(dāng)促使供電企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度,保證企業(yè)的每一個(gè)人都投入到內(nèi)部控制中來(lái),強(qiáng)化內(nèi)部控制自覺(jué)性,做到每一個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都有其確切的證據(jù),杜絕諸如在憑證、賬簿上弄虛作假、另設(shè)賬外賬等的會(huì)計(jì)舞弊行為,誠(chéng)實(shí)地面對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)。

(二)保證審計(jì)的獨(dú)立性

保證審計(jì)的獨(dú)立性要杜絕供電企業(yè)利用與政府的緊密關(guān)系、社會(huì)地位等阻撓審計(jì)人員工作的現(xiàn)象,或者是憑借其雄厚的財(cái)力造成審計(jì)人員的困擾。宏觀上解決審計(jì)組織地位的獨(dú)立性,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要擺脫政府的干預(yù),社會(huì)審計(jì)要脫離掛靠主觀部門的影響。微觀上在審計(jì)組織內(nèi)部也要確保上崗人員的獨(dú)立性,在指派人員時(shí)要保證被指派人員與供電企業(yè)不存在任何能影響審計(jì)人員公正立場(chǎng)的關(guān)系和其他能削弱審計(jì)人員獨(dú)立性的各種因素。

(三)提高審計(jì)人員的能力

要作到審計(jì)人員的技能與被審計(jì)單位的審計(jì)難易相適應(yīng),做到審計(jì)技能與審計(jì)事項(xiàng)相匹配。對(duì)供電企業(yè)進(jìn)行審計(jì)則要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的電力方面的知識(shí),要想降低和控制其財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備電力方面的技能,在遇到涉及電力方面的審計(jì)事項(xiàng)時(shí)就不會(huì)因?yàn)椴欢斐娠L(fēng)險(xiǎn)了。此外,審計(jì)報(bào)告的正確與否很大程度上取決與審計(jì)人員的職業(yè)判斷,也就是審計(jì)人員本身,因此,審計(jì)人員良好的職業(yè)操守與道德觀念在此時(shí)就發(fā)揮了重要作用。提高審計(jì)人員素質(zhì),在新人員選擇之初就要把好質(zhì)量關(guān),認(rèn)真的篩選;同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的人員做到不斷的教育培訓(xùn)。

(四)提高審計(jì)人員的團(tuán)隊(duì)意識(shí),加強(qiáng)彼此溝通

審計(jì)小組作為一個(gè)團(tuán)隊(duì),其審計(jì)人員擁有不同的年齡、閱歷、學(xué)識(shí):有的電腦技術(shù)好,但審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有限;有的溝通能力強(qiáng),但電腦技術(shù)欠佳,所以,要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中保持一種團(tuán)隊(duì)的合作精神,做到取長(zhǎng)補(bǔ)短。此外,審計(jì)人員之間應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通能力,審計(jì)內(nèi)容越復(fù)雜越要求審計(jì)人員之間更好的溝通。供電企業(yè)的審計(jì)是相對(duì)復(fù)雜的,因此,降低供電企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),要求審計(jì)人員增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)意識(shí),加強(qiáng)彼此之間的溝通。

(五)審計(jì)人員分工要合理

審計(jì)人員各有所長(zhǎng),有的善于溝通,有的精通電腦技術(shù),有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富。針對(duì)不同的審計(jì)內(nèi)容,安排適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員,做到每一個(gè)人都能從事自己擅長(zhǎng)的工作以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(六)選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法

當(dāng)前,應(yīng)用較廣泛的是抽樣審計(jì)方法,但審計(jì)抽樣的樣本代表整體的思想存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果供電企業(yè)存在完善的內(nèi)部控制制度的話,選擇結(jié)合評(píng)價(jià)供電企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計(jì)方法在一定程度上可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),要正確處理好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)收集的關(guān)系。有研究表明,在一定范圍內(nèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨著審計(jì)證據(jù)的增多而降低,一旦超越這個(gè)范圍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低遠(yuǎn)遠(yuǎn)地低于搜集審計(jì)證據(jù)成本的增加,也就是說(shuō)審計(jì)證據(jù)的收集要把握住成本效益原則。

總之,供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不會(huì)以人的意志為轉(zhuǎn)移的。人們既不可能隨意捏造,也不可能完全地消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),唯一能做的只有在充分地了解供電企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在與成因之后,采取相應(yīng)的措施來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),盡可能地做到減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失,減輕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的責(zé)任,保證審計(jì)結(jié)論的正確性。