王斯雅

[摘 要]本文以案例為基礎(chǔ)，闡述高新技術(shù)企業(yè)對主要稅種的優(yōu)惠政策的運(yùn)用，并且進(jìn)一步提出改進(jìn)意見，注重綜合效益的最大化。期以給高新技術(shù)企業(yè)借鑒與幫助。

[關(guān)鍵詞]高新技術(shù)企業(yè) 稅收優(yōu)惠 綜合效益

對于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，國家相關(guān)的法律是比較嚴(yán)苛，對于企業(yè)員工的結(jié)構(gòu)，核心的自主知識產(chǎn)權(quán)，以及相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例都有著嚴(yán)格的規(guī)定。同時為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，近年來，國家相繼出臺了一系列針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。而對于高新技術(shù)企業(yè)而言，如何能更好地運(yùn)用政府所提供的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)，加大科技投入，提高自身競爭力及國家技術(shù)競爭實力，是一值得探討的問題。

一、公司概況

某公司是一家主要從事通信產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、工程和技術(shù)服務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，位于國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，公司的科研、生產(chǎn)、工程開通水平處于同行業(yè)國內(nèi)領(lǐng)先水平。公司成立時間不到十年，近三年銷售收入基本上每年保持70%增長率，產(chǎn)品銷售毛利率平均達(dá)到60%以上，銷售利潤率達(dá)到20%以上，目前資產(chǎn)及銷售規(guī)模近三百萬元。公司產(chǎn)品主要在國內(nèi)銷售，涉及的主要稅種包括企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等。公司下設(shè)子公司被國家相關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，所得稅適用稅率為15%，并可享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策。

二、主要稅種優(yōu)惠政策的使用

（一）增值稅

公司控股子公司作為軟件高新技術(shù)企業(yè)，將軟硬件收入及成本分開獨(dú)立核算。以享受國務(wù)院批準(zhǔn)的《鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（國發(fā)［2000］18 號）的有關(guān)規(guī)定，軟件高新技術(shù)企業(yè)銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010 年前按17%的法定稅率征收增值稅后，對實際稅負(fù)超過3%的部分即征即退的稅收優(yōu)惠政策。

其解決了兩個實際操作中的問題，一是軟件部分定價問題。設(shè)備銷售價格中，清晰界定硬件、軟件各自的價值比較困難，當(dāng)價格要與采購商達(dá)成一致并在合同中予以明確時，就更為困難，如軟件價格占較大比重時，容易使采購商產(chǎn)生抵觸情緒，進(jìn)一步壓低采購價格。而該企業(yè)是按照同行業(yè)的相關(guān)利潤率及自己歷史數(shù)據(jù)的比照，針對自己產(chǎn)品將硬件與軟件的售價作出明細(xì)的劃分，而更重要的是獲得了采購商的認(rèn)可。

二是軟件收入對應(yīng)成本問題。實際工作中，將軟件收入對應(yīng)的材料等成本與硬件對應(yīng)部分區(qū)分并予以剔除是一件非常困難的事情。而該企業(yè)主按照其收入的比例分配其成本，這樣的作法是較為科學(xué)，也是比較配比。

（二）營業(yè)稅

企業(yè)主營業(yè)務(wù)一部分是銷售通信設(shè)備，另一部分是提供與通信設(shè)備配套的安裝工程勞務(wù)服務(wù)。國稅發(fā)[2002]117號《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》對此有明確規(guī)定。按照該文件，只要達(dá)到符合文件規(guī)定的自產(chǎn)貨物范圍；具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；簽訂的合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價款等條件，即可適用不同稅種。該公司銷售的是電子通訊產(chǎn)品，具備建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)，通過規(guī)范公司對外簽訂合同范本，加強(qiáng)與客戶的溝通來實現(xiàn)有關(guān)合同簽訂的要求，將貨物銷售和提供設(shè)備安裝兩種行為的收入、成本分別核算，分別適用增值稅和營業(yè)稅。

相比于將其一并作為銷售商品納稅，只需繳納3%的營業(yè)稅，而全額作為銷售商品，由于安裝工程一般并未有相應(yīng)的進(jìn)項稅可以抵扣，那將意味著承擔(dān)17%的稅負(fù)。

（三）企業(yè)所得稅

根據(jù)2007年新所得稅法頒布，及2008年頒布一系列所得稅的細(xì)則，尤其是針對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，是該公司進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵。

按新企業(yè)所得稅法規(guī)定“一個納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500 萬元的部分免征企業(yè)所得稅， 超過500 萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅?！边@里的技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得， 即技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)開發(fā)成本。實務(wù)中對于自行研發(fā)技術(shù)轉(zhuǎn)讓， 其技術(shù)開發(fā)的成本也是針對該項技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用， 該企業(yè)將其計入“ 管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用”。

如此的選擇，相對于計入“其他業(yè)務(wù)成本”而言，可以按照新企業(yè)所得稅中規(guī)定“高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用實行150%的加計扣除政策”，在所得稅前加計扣除。將政府的優(yōu)惠政策使用得更為充分。

同時，按照營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)讓高新技術(shù)所有權(quán)可以免征營業(yè)稅，這真的是可謂一箭雙雕。該企業(yè)正是充分利用該政策，不過其技術(shù)轉(zhuǎn)讓的對象是其子公司，對于母公司而言，其不僅享受了免征營業(yè)稅及不超過500萬免征所得稅的優(yōu)惠政策。而對于子公司而言，其一次性計入當(dāng)年的管理費(fèi)用，顯然這是不大現(xiàn)實，且稅務(wù)風(fēng)險極大。而作為其無形資產(chǎn)入賬，再按照其預(yù)計的使用年限，進(jìn)行合理的攤銷，且可以享受無形資產(chǎn)按其成本150%加計攤銷。

三、改進(jìn)意見

（一）委托開發(fā)： 即關(guān)聯(lián)企業(yè)一方委托另一方進(jìn)行研發(fā)， 包括實驗、技術(shù)開發(fā)等， 按照新所得稅法相關(guān)政策， 對委托方而言可以享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠， 對受托方而言可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅或者其他技術(shù)類優(yōu)惠。

（二）合作開發(fā)：即母子公司進(jìn)行某項技術(shù)的聯(lián)合研發(fā)， 進(jìn)而共同享受該項技術(shù)帶來的預(yù)期效益。據(jù)新企業(yè)所得稅法第41 條第二款， 以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第112 條， 對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)， 或者說共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本， 在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則（ 成本與預(yù)期收益相配比的原則） 進(jìn)行分?jǐn)偅?進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移。

以上方法，較之母子公司之間直接轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)而言，其稅務(wù)風(fēng)險更小，且成本也更易確認(rèn)。

四、稅收籌劃方案選擇的綜合效益原則

為了更加充分地運(yùn)用政府的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行全局綜合的稅收籌劃是十分必要。而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時不可忽略的重要原則綜合效益最大化，即籌劃方案不能一味地考慮稅收成本降低，而忽略其他成本的上升，必須綜合考慮采取該方案是否能給企業(yè)帶來絕對收益；綜合地考慮方案的機(jī)會成本，資金的時間價值等重要因素；如果企業(yè)受片面性經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，單純從稅收的角度去考慮或?qū)嵤┮恍┓桨?，結(jié)果在實際工作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，甚至是得不償失。

如本文所舉的高新技術(shù)企業(yè)，其正積極地為創(chuàng)業(yè)板上市作準(zhǔn)備，如果其一味地追求稅負(fù)最小化，那可能對于他們的上市計劃不利，從而成為企業(yè)發(fā)展的瓶頸。

從而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，要考慮對企業(yè)發(fā)展的影響以及進(jìn)行籌劃所投入的成本，而且要避免由于選擇某種方案減輕了一種稅負(fù)而引起另外一些稅負(fù)的增加，造成整體稅負(fù)的加重；更不能把稅收籌劃建立在犧牲企業(yè)整體利益的基礎(chǔ)上，必須要全盤考慮，綜合權(quán)衡。只有綜合效益最大化的方案，才是最優(yōu)的稅收籌劃方案。

參考文獻(xiàn)

[1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，2007 年3 月

[2]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，2007 年12 月

[3]《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃關(guān)鍵點(diǎn)的思考》田世棟，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》2008年第10 期（下）

[4]《高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃案例分析》夏存海，《財會通訊》2007年11 期