吳育苗

摘要:審計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)要求內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際工作中必須加強(qiáng)質(zhì)量控制,切實(shí)提高審計(jì)工作水平和效益。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制貫穿于內(nèi)審工作(項(xiàng)目)的始終,它包括計(jì)劃與準(zhǔn)備——實(shí)施——報(bào)告——后續(xù)等幾個(gè)階段的質(zhì)量控制。在各個(gè)階段的審計(jì)工作中,應(yīng)注意審計(jì)質(zhì)量的控制。

一、審計(jì)計(jì)劃要圍繞企業(yè)中心工作任務(wù)

在制定年度審計(jì)工作計(jì)劃時(shí),應(yīng)注意與企業(yè)的戰(zhàn)略中心工作相一致,以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ),關(guān)注影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重大事項(xiàng)。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃不僅要兼顧各業(yè)務(wù)部門(mén)的工作,與本部門(mén)上年工作相銜接,更重要的是要圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo),選擇審計(jì)對(duì)象,明確審計(jì)重點(diǎn);同時(shí)要注重領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的、群眾關(guān)注的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題,選擇合適的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)。

二、審計(jì)實(shí)施方案制定時(shí)應(yīng)明確審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)方案制定的目的在于保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),為此需要制定合理的審計(jì)方案,明確審計(jì)目的和范圍,突出審計(jì)重點(diǎn),指定專門(mén)的審計(jì)人員并進(jìn)行合理的分工等。在編制審計(jì)方案前要認(rèn)真進(jìn)行審前調(diào)查,針對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)及存在的主要問(wèn)題,確定具體的審計(jì)目標(biāo)、依據(jù)、內(nèi)容;在編制審計(jì)方案時(shí),審計(jì)小組應(yīng)對(duì)審計(jì)中可能遇到的問(wèn)題或已知悉的問(wèn)題進(jìn)行反復(fù)論證,考慮可能出現(xiàn)的法律問(wèn)題;明確參加審計(jì)的部門(mén)及人員、審計(jì)資源的分配以及與被審計(jì)單位有關(guān)人員的溝通方式;審計(jì)組成員應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)分工和步驟實(shí)施審計(jì),對(duì)未按審計(jì)方案進(jìn)行審計(jì)而使審計(jì)結(jié)果與審計(jì)目標(biāo)出現(xiàn)較大偏差的情況應(yīng)當(dāng)及時(shí)糾正。

三、審計(jì)實(shí)施工作中應(yīng)把握住重點(diǎn)

在實(shí)施階段,審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)把握以下方面:對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的描述是否準(zhǔn)確;是否已履行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試;審計(jì)重要性水平確定及分配是否合適;當(dāng)審計(jì)程序不足以達(dá)到預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)時(shí)是否采用替代審計(jì)程序;是否取得了為證明審計(jì)存在問(wèn)題的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)等。

四、審計(jì)復(fù)核要嚴(yán)謹(jǐn)仔細(xì)

一是審計(jì)程序是否合規(guī)、合法,如審計(jì)通知書(shū)是否提前3天送達(dá),審計(jì)征求意見(jiàn)稿的時(shí)間期限是否為10天等。二是審計(jì)證據(jù)是否確鑿,審計(jì)底稿是否完整規(guī)范。要重點(diǎn)審查審計(jì)證據(jù)是否真實(shí)完整,證據(jù)提供者簽章簽字是否完備;取得的重要原始憑證如借條、欠條、合同是否復(fù)印原件并簽章;證據(jù)的來(lái)源尤其是數(shù)字的計(jì)算是否正確;審計(jì)底稿是否完整規(guī)范,是否有審計(jì)過(guò)程、審計(jì)結(jié)論及其依據(jù)的具體表述等。三是審計(jì)定性及處理是否合規(guī)、合法,用詞是否恰當(dāng)、準(zhǔn)確;審計(jì)評(píng)價(jià)是否實(shí)事求是,審計(jì)建議是否具有可操作性等。審計(jì)復(fù)核的具體內(nèi)容包括:項(xiàng)目是否按審計(jì)實(shí)施方案實(shí)施;對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否準(zhǔn)確,對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定是否達(dá)到可接受的最低風(fēng)險(xiǎn)水平的要求;根據(jù)符合性測(cè)試的結(jié)果,對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的缺陷描述是否正確;實(shí)質(zhì)性測(cè)試能否發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯(cuò)誤和舞弊;結(jié)合企業(yè)管理層對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響,復(fù)核審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)論表述是否準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)取?/p>

五、審計(jì)報(bào)告要客觀公正

審計(jì)人員在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)要注意:一是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要抓住問(wèn)題本質(zhì),不能停留在表面,要注意審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之間的內(nèi)在聯(lián)系,注意問(wèn)題產(chǎn)生的根源,是否存在管理和制度上的重大缺陷。通過(guò)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題由表及里的分析,挖掘有價(jià)值的信息,為寫(xiě)好審計(jì)報(bào)告提供翔實(shí)的審計(jì)依據(jù)。二是審計(jì)報(bào)告立意要高,反映的審計(jì)信息應(yīng)有利于被審單位加強(qiáng)內(nèi)部控制,改善內(nèi)部管理,有效防范和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有指導(dǎo)意義。三是審計(jì)結(jié)論要準(zhǔn)確、客觀。審計(jì)反映問(wèn)題要客觀,審計(jì)結(jié)論定性要準(zhǔn)確。四是提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議具有建設(shè)性和可操作性,有利于被審計(jì)單位從制度上改善管理,堵塞漏洞。

六、注意審計(jì)成果的運(yùn)用

內(nèi)部審計(jì)工作歸根結(jié)底是為了規(guī)范管理,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,要發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督服務(wù)作用。因此,在審計(jì)的后續(xù)階段應(yīng)深入推進(jìn)后續(xù)審計(jì),跟蹤審計(jì)查出問(wèn)題及審計(jì)意見(jiàn)和建議的整改落實(shí)情況,確保查出問(wèn)題得到有效整改,提出的合理化建議得到采納。逐步提高審計(jì)成果的運(yùn)用層次,促進(jìn)有關(guān)單位提高經(jīng)營(yíng)管理水平,完善制度建設(shè),規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),堵塞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的各種漏洞。另外,要逐步建立審計(jì)成果信息共享制度,提高審計(jì)成果的透明度和利用程度。審計(jì)成果除在審計(jì)主客體之間共享外,還可用于干部管理、監(jiān)管部門(mén),使用部門(mén)等之間的協(xié)同工作信息共享,提高工作效率。

七、加強(qiáng)審計(jì)檔案管理

按照審計(jì)檔案管理的要求,對(duì)審計(jì)檔案及時(shí)歸檔。按項(xiàng)立卷,立卷時(shí)要做到資料齊全、手續(xù)完備、符合規(guī)范。按審計(jì)項(xiàng)目完成的時(shí)間先后順序擺放。同時(shí)要建立審計(jì)檔案質(zhì)量責(zé)任制,加強(qiáng)審計(jì)檔案的質(zhì)量管理。

八、不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)人員要通過(guò)不斷學(xué)習(xí)理論及專業(yè)知識(shí),努力提高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。不僅要學(xué)習(xí)政治理論知識(shí)、法律法規(guī)政策、現(xiàn)代管理、信息化等方面的知識(shí)外,更要不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu),提高自己發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題及解決問(wèn)題的能力。要通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià),加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)分析,使得審計(jì)能更深地融入到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中去。多瀏覽審計(jì)方面的期刊雜志,了解國(guó)內(nèi)外一些先進(jìn)的審計(jì)信息及審計(jì)技術(shù)方法,提高審計(jì)質(zhì)量,促進(jìn)內(nèi)審工作的發(fā)展。同時(shí),要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè),增強(qiáng)內(nèi)審人員防腐拒腐的能力,樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)人員廉潔公正的良好形象。

參考文獻(xiàn):

1、肖軍華.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的九個(gè)環(huán)節(jié)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2009(2).

2、宮金生.四環(huán)節(jié)提高審計(jì)方案質(zhì)量[J].中國(guó)審計(jì),2009(3).

(作者單位:淮北集團(tuán)公司淮北選煤廠審計(jì)科)