鄭 毅

摘要:文章首先明確了中小企業(yè)的地位,同時對其發(fā)展現(xiàn)狀進行了分析,借鑒其他國家對中小型企業(yè)發(fā)展在稅收政策上支持,指出了我國稅法中對中小企業(yè)稅收政策上存在的主要問題,并提出幾點建議。

關鍵詞:中小企業(yè);發(fā)展;建議

一、中小企業(yè)的地位及發(fā)展現(xiàn)狀

近年來,隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,我國中小企業(yè)發(fā)展迅速,已成為帶動地方經(jīng)濟發(fā)展、增加財政收入、提供就業(yè)崗位、富裕一方群眾的重要力量。

據(jù)統(tǒng)計,到2008年底,我國實有企業(yè)971.46萬戶,99%以上為中小企業(yè)。中小企業(yè)的總產(chǎn)值和利稅分別占全國企業(yè)的60%左右,近年來出口總額的60%來自中小企業(yè),大約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會由中小企業(yè)提供。特別是隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展模式的轉(zhuǎn)換,中小企業(yè)在促進國民經(jīng)濟穩(wěn)定增長、緩解就業(yè)壓力、拉動民間投資、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、增加城鄉(xiāng)居民收入、方便群眾生活、保證社會穩(wěn)定等方面都起到了重要的作用。中小企業(yè)已成為國民經(jīng)濟的主要增長點,是地方經(jīng)濟的骨干和財政收入的主要來源。從國際上來看,發(fā)達國家的中小企業(yè)在其經(jīng)濟發(fā)展中也起著重要重用,中小企業(yè)對就業(yè)的貢獻最大,就業(yè)率保持相對穩(wěn)定。特別是在經(jīng)濟衰退時期,中小企業(yè)對就業(yè)的貢獻相對于經(jīng)濟增長期更為明顯。以日、韓兩國為例,日本雖在1975-1995年間經(jīng)歷了緩慢發(fā)展、擴張、泡沫和停滯等不同發(fā)展階段,但中小企業(yè)整體就業(yè)率達70%-74%,工業(yè)增加值及產(chǎn)品出口穩(wěn)中有升。韓國的中小企業(yè)在1975-1995年經(jīng)歷了重大變化。中小企業(yè)創(chuàng)造的就業(yè)率從1975年的46%上升到1997年的69%,而同期工業(yè)增加值則從32%上升到47%。這表明,中小企業(yè)的地位和作用在國際、國內(nèi)很大程度上是相似的。2008年由美國的次貸款危機引發(fā)的全球金融危機,已使我國的經(jīng)濟發(fā)展受到嚴重的沖擊,對中小企業(yè)的影響相當嚴峻,表現(xiàn)為一部分企業(yè)的生產(chǎn)下降,庫存產(chǎn)品積壓;另一部分企業(yè)停業(yè)或倒閉。2008年底,中小企業(yè)倒閉已超過10萬家。僅經(jīng)濟發(fā)達的廣東省,在2008年2月至9月,就倒閉了1.5萬戶中小企業(yè)。面對如此嚴峻的形勢,需要我們采取多方面的應對措施,化危為機,變挑戰(zhàn)為機遇,轉(zhuǎn)變觀觀念,推進中小企業(yè)的發(fā)展。本文僅從稅收政策上提出幾點建議,采取一系列措施來扶持和保護中小企業(yè)的發(fā)展。同時應當借鑒其他國家在財稅政策上扶持中小企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗,不斷完善我國相關的稅收政策,來幫助、扶持我國中小企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展。

二、借鑒其他國家扶持、促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

(一)美國

美國在對中小企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策方面的做法比較靈活,經(jīng)常調(diào)整稅法。1981年的“經(jīng)濟復興稅法”對以往的稅法進行了修訂,其中涉及小企業(yè)的個人所得稅率下調(diào)了25%。規(guī)定雇員在25人以下的企業(yè),依照個人所得稅稅率繳納,而不是按公司所得稅稅率納稅。把資本收益稅的最高稅率從28%降至20%,后又對創(chuàng)新型小企業(yè)減至14%,刺激資本流向中小企業(yè)。在1993-1994年向小企業(yè)提供120億美元的稅額減免,經(jīng)國會通過的“1997年納稅人免稅法”,為小企業(yè)提供幾十億美元的稅額式減免,并減少資本收益稅。凡新購買的設備,若法定使用年限在5年以上者,其購入價格的10%可直接抵扣當年的應付稅款;若法定使用年限為3年者,抵免額為購入價格的6%。小型企業(yè)的應納稅款假如少于2500美元,這部分應納稅款可百分之百用于投資抵免。

(二)英國

英國政府利用稅收政策對中小企業(yè)實施了一系列優(yōu)惠措施。具體包括:凡投資者創(chuàng)辦中小企業(yè),其投資額的60%可以免稅,每年免稅的最高限額是4萬英鎊,公司稅從38%降到30%。從1983年起,印花稅從2‰削減到1‰,征稅起點從2.5萬英鎊提高到3萬英鎊。取消投資收入稅和國民保險附加稅?；砻赓Y本稅,歷屆政府的資本稅豁免額從25%、50%、75%到100%不等。

三、我國目前中小企業(yè)稅收政策及存在的主要問題

第一,我國目前中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅法中,但優(yōu)惠力度不大。如《企業(yè)所得稅法》第28條符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其他的優(yōu)惠門檻太高,中小企業(yè)很難達到要求。

第二,優(yōu)惠政策范圍窄。表現(xiàn)在如下方面:一是在增加就業(yè)方面缺少優(yōu)惠政策;二是在產(chǎn)品出口方面,沒有所得稅優(yōu)惠政策;三是在增值稅一般納稅人認定方面,大企業(yè)在生產(chǎn)開始時已認定為增值稅一般納稅人,其外購設備的進項稅準予抵扣,而中小企業(yè)只有銷售額達到50萬元以上方可認定為一般納稅人,設立時外購設備的進項稅已進入了固定資產(chǎn)的成本;四是對新設中小企業(yè)缺乏稅收優(yōu)惠政策支持。

第三,在稅收管理上,重大輕小,對中小企業(yè)稅法宣傳及納稅輔導不夠;在納稅期限,納稅地點設置上應當考慮降低中小企業(yè)納稅成本。

四、對扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策提出幾點建議

扶持中小企業(yè)的發(fā)展是世界各國的通行做法,我國應從稅收政策和稅收管理兩方面入手,建立系統(tǒng)、規(guī)范的中小企業(yè)稅收政策支持體系。

第一,在稅收政策方面。一是鼓勵創(chuàng)建中小企業(yè)。2008年以前企業(yè)所得條例規(guī)定,對新辦的獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位,第一年免征所得稅,第二年減半;在鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)建的優(yōu)惠政策中,可以繼續(xù)考慮沿用舊企業(yè)所得稅中有關規(guī)定,包括所有新建企業(yè),鼓勵創(chuàng)建新企業(yè)。二是對新辦的國家鼓勵或扶持的企業(yè)應當采取措施,降低投資風險,給投資達到一定金額并且注冊資金一次性繳足的可以先行認定為一般納稅人,享受增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)扣除進項稅的條件,從而降低其財務風險。三是針對中小企業(yè)發(fā)展過程中,最大困難是資金和技術問題,各國都有鼓勵私人向中小企業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策,原外資企業(yè)所得稅法有再投資退稅的規(guī)定、有提前收回投資額的規(guī)定,這些優(yōu)惠若可以在兩稅合并后給國人享受,可以降低創(chuàng)業(yè)投資者的風險,解決一部再投資的資金。對鼓勵中小企業(yè)技術創(chuàng)新方面,中小企業(yè)用于技術研究和開發(fā)的費用,按實際支出稅前扣除,并可以加計扣除,其加計扣除的比例應適當?shù)酶?如企業(yè)當年盈利的可加計100%扣除,對虧損企可加計50%扣除。對自行研發(fā)的先進技術轉(zhuǎn)讓所得可以享受免征所得稅的優(yōu)惠。還應當鼓勵中小企業(yè)對失業(yè)人員、零就業(yè)家庭、新畢業(yè)學生提供就業(yè)機會,對中小企業(yè)安置再就業(yè)人員達到一定人數(shù)或比率的應當給予減免稅優(yōu)惠或給予一定標準的財政補貼,以緩解再就業(yè)壓力,減少社會不安定因素。

第二,在稅收管理方面,簡化納稅程序,優(yōu)化服務。加強對中小企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導,減少中小企業(yè)因不熟悉稅收政策法規(guī)而造成的納稅中的種種失誤,以降低納稅人成本。減少檢查次數(shù)及縮短檢查期限,加強對中小企業(yè)戶籍管理和稅源監(jiān)控,及時掌握中小企業(yè)經(jīng)營、稅源變化等情況,促進中小企業(yè)健康發(fā)展。

五、發(fā)展中小企業(yè)需采取的相關配套措施

第一,改善目前中小企業(yè)融資難的現(xiàn)狀。健全中小企業(yè)融資體系,解決中小企業(yè)融資難問題。地方政府可考慮設立專門為中小企業(yè)的金融機構(gòu),專門向缺乏資金但有市場、有前途的中小企業(yè)提供融資,保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。鼓勵和促進中小企業(yè)到資本市場直接融資,建立風險投資體系。為中小企業(yè)融資開辟多層次、多元化的資本市場,從而使中小企業(yè)獲得更多的發(fā)展資金。

第二,建立良好的社會化服務體系,提高中小企業(yè)的市場競爭力。發(fā)達國家都有一套比較完善的社會化服務體系,為中小企業(yè)的生存和發(fā)展提供了強有力的社會支撐。中小企業(yè)作為社會經(jīng)濟的重要一員,其發(fā)展需要來自社會各個方面的服務。政府應當在產(chǎn)業(yè)政策、資金融通、科技創(chuàng)新、人才流動、信息、國際市場等方面對中小企業(yè)提供指導。顯然中小企業(yè)在這些方面依靠其自身力量是做不到的。

第三,建立中小企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境。一是要進一步減少行政審批,按照《行政審批法》的要求,簡化行政許可審批制度,盡可能減少審批項目,降低非經(jīng)濟因素造成的企業(yè)成本。二是要規(guī)范行政收費行為。減少中小企業(yè)的非稅收負擔。三是提高品牌意識。讓中小企業(yè)從貼牌生產(chǎn)變?yōu)槠放粕a(chǎn),改變那種讓外國人賺了錢而污染卻留在國內(nèi)的狀況;扶持那些科技含量高、產(chǎn)品又有良好市場前景的中小企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻:

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(作者單位:內(nèi)蒙古財經(jīng)學院)