[摘 要]謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)就是資本保持或資本維持,其經(jīng)濟含義是只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補以后,才能確認(rèn)收益,即只有在企業(yè)消耗掉的實物資產(chǎn)能夠得到補償以后,才能進(jìn)行收益的分配。在這種概念下,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的費用應(yīng)以重置成本而不是以歷史成本來計量。這可以從對謹(jǐn)慎性原則在我國新會計制度中的具體運用得到說明。

[關(guān)鍵詞]謹(jǐn)慎性原則 新會計制度 應(yīng)用

作者簡介:武冬鈴,女,漢族,江蘇省徐州人,會計師講師,從事多年企業(yè)財務(wù)管理工作,現(xiàn)供職于保險職業(yè)學(xué)院,主要從事保險會計研究。

謹(jǐn)慎性原則是針對經(jīng)濟活動中的不確定性因素,要求人們充分估計可能發(fā)生的風(fēng)險和損失,盡量少計或不計可能發(fā)生的收益,在會計核算處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度,使會計信息使用者、決策者保持警惕,應(yīng)對紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟環(huán)境變化,把風(fēng)險損失縮小或限制在一定的范圍。

一、新舊企業(yè)會計制度謹(jǐn)慎性原則的差異分析

(一)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇加速折舊法。固定資產(chǎn)折舊方法有平速折舊法和加速折舊法兩大類,若企業(yè)選用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊,則可使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前幾年多提折舊,從而減少利潤,少交所得稅,等于取得了一筆無息貸款,又可使投入的資金盡早收回,提高資金的利用率,體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性。

(二)加大計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。《企業(yè)會計制度》和會計準(zhǔn)則中規(guī)定了企業(yè)計提的減值準(zhǔn)備由四項增至八項。

(三)設(shè)置資本公積準(zhǔn)備項目?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定:對于因接受捐贈而持有的非現(xiàn)金資產(chǎn);對外投資采用權(quán)益法核算時,因被投資單位增資、擴股、接受捐贈等原因引起本企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益增加時,暫不確認(rèn)為普通權(quán)益,而計入資本公積準(zhǔn)備項目,待非現(xiàn)金資產(chǎn)或長期股權(quán)投資處置后,才將實現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)入一般公積項目。

(四)債務(wù)重組。企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時,只能確認(rèn)重組發(fā)生的損失,不得確認(rèn)重組發(fā)生的收益,不預(yù)計未來的或有收益,但預(yù)計未來的或有支出。如果存在或有收益,也只能在實際收到時,才能作為當(dāng)期收益處理,完全體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵,有利于防止企業(yè)利用債務(wù)重組調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象發(fā)生。

(五)收入的確認(rèn)與計量。在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中對收入?yún)^(qū)別不同情況予以確認(rèn)和計量,方能充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。

(六)無形資產(chǎn)確認(rèn)和計量?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定:對企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本直接計入當(dāng)期費用,不計入無形資產(chǎn)價值;當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時,企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。

(七)投資。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定:對于對外投資投出非現(xiàn)金資產(chǎn)評估高于其賬面價值,不確認(rèn)收益;對于股權(quán)投資差額,若為借項,按不超過十年的期限攤銷,若為貸項,按不低于十年的期限攤銷;企業(yè)收到短期投資的股利或利息時,不確認(rèn)收益,而是到處置時再體現(xiàn)在凈損益中。

二、運用謹(jǐn)慎性原則的必要性

(一)企業(yè)生存與發(fā)展的需要。謹(jǐn)慎性原則對規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,維護(hù)企業(yè)生存和發(fā)展,并最終維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益能起積極作用,同時它還可引申為經(jīng)營者的一種經(jīng)營觀念。企業(yè)要使自己有效地保持競爭優(yōu)勢,拓展生存空間,在經(jīng)營決策中應(yīng)保持謹(jǐn)慎性并充分估計各種因素。

(二)對會計信息可靠性與相關(guān)性原則的必要補充 。謹(jǐn)慎性原則起源于中世紀(jì)財產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的策略,20世紀(jì)初至30年代前是一項占支配地位的會計原則,當(dāng)時主要表現(xiàn)為對資產(chǎn)的低估。經(jīng)濟危機之后,謹(jǐn)慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴大到對收益的確認(rèn)和會計報表披露。隨著會計環(huán)境的變化,會計目標(biāo)從報告經(jīng)管責(zé)任向為信息使用者提供決策有用的會計信息轉(zhuǎn)化,謹(jǐn)慎性原則也逐漸成為對披露具有相關(guān)性和可靠性特性的會計信息的修訂性原則,是在客觀性原則的條件不存在時的補充原則。

三、新會計制度中完善謹(jǐn)慎性原則的方法

(一)對謹(jǐn)慎性原則運用必須有法律或規(guī)范性的約束,把謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用于會計信息的及時充分披露有效的聯(lián)系起來,并且要合理的增加財務(wù)報表的附注。上市公司財務(wù)報表中都加入了財務(wù)報表附注,其已經(jīng)成為上市公司中不可缺少的組成部分,但是在不少非上市企業(yè)中,會計報表附注仍未得到較好地運用和重視。建議將于謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的以及有可能影響投資者和債權(quán)人的信息使用者對目前和未來的判斷信息都應(yīng)該全面表述在財務(wù)報表之中。

(二)縮小稅收政策與會計政策的差異。在國家財政所能承受的范圍內(nèi),適當(dāng)縮小稅收政策與會計制度的差異,以便各企業(yè)在會計制度范圍內(nèi)自行選定準(zhǔn)備的提取方法及比例,報稅務(wù)部門備案,經(jīng)注冊會計師審計后應(yīng)允許在稅前列支。同時,國家應(yīng)成立專門的機構(gòu),擔(dān)當(dāng)溝通、協(xié)調(diào)二者關(guān)系的使命,使稅收更為合理化,減輕企業(yè)因稅收不合理導(dǎo)致的納稅負(fù)擔(dān),為企業(yè)發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。

(三)正確對待謹(jǐn)慎性原則與會計人員職業(yè)判斷能力的關(guān)系

提高會計人員的職業(yè)判斷能力,為謹(jǐn)慎性原則的正確運用奠定基礎(chǔ)。會計職業(yè)判斷能力主要是指會計人員在履行職責(zé)過程中,依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和企業(yè)會計政策范圍作出的判斷性估計和決策。鑒于會計準(zhǔn)則和會計制度中“可選擇性”的范圍日益擴大,這就要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力,使其能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實質(zhì),在對不確定性的事項進(jìn)行估計和判斷時,力求客觀和公正,避免主觀隨意性。

(四)完善市場信息報價系統(tǒng)。隨著市場經(jīng)濟體制的完善,證券市場、生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場及房地產(chǎn)市場等各類市場也逐步得到了發(fā)展和完善。有關(guān)國家宏觀調(diào)控部門應(yīng)完善各種價格信息及信息報價系統(tǒng),定期向社會發(fā)布各類商品的價格,使各企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)和投資等資產(chǎn)的計價具有合理依據(jù)。

(五)實行謹(jǐn)慎性原則是社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求,但在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過程中要注意一個“度”的問題。只有適度地應(yīng)用謹(jǐn)慎性程序和方法,才能真正提示謹(jǐn)慎性會計的本質(zhì)。從理論上講,謹(jǐn)慎性會計原則雖然具有較強的傾向性,但恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用它并不會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。適度應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則對會計信息的有用性是有充分保證的,它與會計信息質(zhì)量特征是協(xié)調(diào)一致的。

總之,企業(yè)財務(wù)核算在運用謹(jǐn)慎性原則時,并不意味著保守和消極,而是在保持其均衡和穩(wěn)定的同時,使財務(wù)核算具有彈性從而有效地規(guī)避各種風(fēng)險,促進(jìn)企業(yè)利潤最大化。不可否認(rèn)的是,謹(jǐn)慎性原則在我國會計實務(wù)上加以應(yīng)用,應(yīng)該說是對會計一般原則的認(rèn)識和運用的一個突破,也是我國現(xiàn)代會計與國際會計慣例接軌的重要標(biāo)志之一。

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