摘要：當(dāng)前，我國正在積極開展財(cái)稅制度改革，依法納稅、依法征稅是稅收環(huán)節(jié)中的重要組成。在稅務(wù)征收過程當(dāng)中，稅務(wù)行政處罰是其重要的組成部分。在征收行政處罰的時(shí)候，最關(guān)鍵的一環(huán)就是程序的公正、公開、透明，這也是衡量稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)重要標(biāo)尺。稅務(wù)機(jī)關(guān)人員更是需要學(xué)習(xí)好相應(yīng)的專業(yè)知識，秉持公正、公平的態(tài)度和原則，從而將稅務(wù)征收工作順利的進(jìn)行下去。本文試通過對稅收行政處罰進(jìn)行簡單的論述，提出目前稅務(wù)行政處罰程序存在的不合理方面，并根據(jù)存在的問題提出相應(yīng)的措施，給今后的稅務(wù)行政處罰工作提供一些可借鑒的參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)行政處罰；程序；風(fēng)險(xiǎn)及防控；初探

中圖分類號：D922.1文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：2095-4379-（2018）26-0204-01

作者簡介：任錚（1984-），女，本科，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)隴橋?qū)W院，助教，中國民主促進(jìn)會(huì)會(huì)員，研究方向：學(xué)生資助工作、稅法及教學(xué)。

稅務(wù)執(zhí)法的過程，既可以對納稅主體進(jìn)行約束，又能夠?qū)珯?quán)力的濫用進(jìn)行監(jiān)督。但是，不規(guī)范的稅收程序會(huì)給稅務(wù)人員的權(quán)利帶來一定的損害。所以，采取措施對稅務(wù)行政處罰進(jìn)行必要的約束就成了關(guān)鍵的一環(huán)。

一、稅務(wù)行政處罰的含義

稅務(wù)行政處罰，指的是相關(guān)稅務(wù)征收部門按照《處罰法》《征管法》等行政法規(guī)、法律以及部門規(guī)章，針對違反稅收有關(guān)規(guī)定但是還不構(gòu)成犯罪的人員給予的行政處罰的行政行為。處罰的相關(guān)措施包括依照法律規(guī)定的各類罰款等等，這些都屬于稅務(wù)行政處罰的范圍。

二、當(dāng)前我國稅務(wù)行政處罰程序方面存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）沒有及時(shí)對陳述申辯進(jìn)行復(fù)核引發(fā)的稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。《行政處罰法》第三十二條：當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。行政機(jī)關(guān)必須充分聽取當(dāng)事人的意見，對當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。行政機(jī)關(guān)不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰。

在作出《處罰決定書》前，要向被處罰人發(fā)出《處罰告知書》，告知其有陳述、申辯的權(quán)利。若提交了申辯材料，當(dāng)事部門要對該申辯事實(shí)進(jìn)行復(fù)核。若未進(jìn)行復(fù)核，繼續(xù)作出行政處罰決定，則作出的《稅務(wù)行政處罰決定書》程序違法。

（二）沒有按照程序組織聽證引發(fā)稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！缎姓幜P法》第四十二條：行政機(jī)關(guān)作出責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證或者執(zhí)照、較大數(shù)額罰款等行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利；當(dāng)事人要求聽證的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。若沒有告知，或納稅人依法申請后未依法組織聽證，則作出的《稅務(wù)行政處罰決定書》程序違法。

（三）因當(dāng)事人瀆職引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第77條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人有本法第63條、第71條等規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交，情節(jié)嚴(yán)重的，依法追究刑事責(zé)任。這就說明擬處罰的稅收違法行為涉嫌犯罪，應(yīng)將案件移交司法部門處理，若未按規(guī)定移交，則可能面臨相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

三、規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法的措施

法律追求的目標(biāo)不僅僅是實(shí)體的正義，還要有程序的正義，實(shí)體正義固然重要，單程序正義是實(shí)體正義的保障和基礎(chǔ)。近年來，因稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的行政行為違反程序而被撤銷的案件越來越多，這就告訴我們稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法行政，努力提高責(zé)任意識和責(zé)任擔(dān)當(dāng)，除了保障納稅人實(shí)體權(quán)益，還需要做到程序合法才可以，為此，應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)相關(guān)措施。

（一）進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)行政處罰制度。首先，孟德斯鳩說過：一切有權(quán)利的人都會(huì)濫用權(quán)利，直到有限制的地方為止。這就說明，建立嚴(yán)格規(guī)范的稅務(wù)處罰監(jiān)督制度虧可以規(guī)范權(quán)利的運(yùn)行。有權(quán)利就必須要有監(jiān)督。這種監(jiān)督可以通過多種方式，比如機(jī)關(guān)內(nèi)部的監(jiān)督、外部的第三方監(jiān)督等等，內(nèi)部和外部監(jiān)督的共同實(shí)施，可以有效防止權(quán)利腐敗的橫行。

（二）加強(qiáng)執(zhí)法人員整體素質(zhì)的培訓(xùn)力度。稅務(wù)執(zhí)法人員整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的高低與否，直接決定著稅收制度能不能有效、快速、公正的執(zhí)行。學(xué)習(xí)必須放在任何工作開展前的重要位置，思想上要高度認(rèn)識，行動(dòng)上要“馬上就辦”。把提高執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)水平作為一項(xiàng)制度化的工作常態(tài)化的執(zhí)行下去。

（三）善于運(yùn)用自由裁量權(quán)。自由裁量權(quán)是一把雙刃劍。能否合理地使用自由裁量權(quán)是衡量行政執(zhí)法水平的標(biāo)志之一。一是要在法律的框架里面進(jìn)一步細(xì)化自由裁量權(quán)的使用范圍。根據(jù)每個(gè)地方的實(shí)際情況，針對性的作出一些符合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況的合適的處罰裁量基本準(zhǔn)則，這樣就可以保證在執(zhí)行的時(shí)候有據(jù)可依。二是要不斷完善稅務(wù)行政處罰案例網(wǎng)上公示制度。很多執(zhí)法工作人員在遇到使用裁量權(quán)的時(shí)候，因?yàn)闆]有相關(guān)的案例作為佐證或者參考，往往在實(shí)際工作中出現(xiàn)“心有余而力不足”的情況，這就需要我們盡快地把各種案例作為指導(dǎo)案例公布在網(wǎng)上，給執(zhí)行裁量權(quán)的工作人員作指導(dǎo)，這樣才能保證減少誤判或者亂判情況出現(xiàn)。

四、結(jié)語

依照法定程序進(jìn)行處罰工作對于稅收征收有著重要的作用，一方面是建設(shè)法治社會(huì)的需要，另一方面也是保障納稅人權(quán)益的有利舉措，這對于進(jìn)一步推進(jìn)法治稅收有著重要的意義。

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