楊日霞

摘 要：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成，全球競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，正值全球金融海嘯的環(huán)境下，企業(yè)要想在這樣的環(huán)境中生存、發(fā)展，必須擁有自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成主要靠降低成本和細(xì)分市場(chǎng)等來(lái)獲得，各種稅金作為企業(yè)成本費(fèi)用的一項(xiàng)主要來(lái)源，如何在合法的前提下減輕企業(yè)的稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有著重要的影響，因此，稅收籌劃作為一項(xiàng)重要的課題，逐漸擺上企業(yè)議事日程。但是，目前稅收籌劃卻未能有效地在企業(yè)中開(kāi)展，究其原因有四，其一、稅收環(huán)境不穩(wěn)定是企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的障礙；其二、稅收征管不嚴(yán)是禍害根源；其三、企業(yè)第一把手的籌劃意識(shí)是關(guān)鍵；其四、稅收籌劃人員的素質(zhì)是保障。那么，除了國(guó)家在完善稅制改革及提高全民納稅意識(shí)之外，企業(yè)可以對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)：第一，提高稅收籌劃意識(shí)；第二，完善稅收籌劃的基礎(chǔ)工作 ；第三、提高籌劃人員的素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 節(jié)稅 減輕稅負(fù) 因素

關(guān)于稅收籌劃(Tax?Planning)的說(shuō)法，有些人認(rèn)為那只是一種變相的“偷稅漏稅”，我認(rèn)為這種說(shuō)法是有誤和帶有偏見(jiàn)的。據(jù)研究此領(lǐng)域的專(zhuān)家學(xué)者們認(rèn)為，稅收籌劃是站在稅收征管的角度進(jìn)行的納稅籌劃，稅收籌劃的主體是納稅人，是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)并符合立法精神前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排而達(dá)到的，其目的是獲得節(jié)稅收益。

前不久有專(zhuān)家測(cè)算，我國(guó)企業(yè)有15%-20%的節(jié)稅空間。從理論上講，通過(guò)合法的避稅方法和合理的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來(lái)達(dá)到盡可能減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的稅收籌劃，應(yīng)是納稅人的必然選擇。但是從我國(guó)目前稅收籌劃發(fā)展看，雖然稅收籌劃引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，并且在理論研究上得到了長(zhǎng)足發(fā)展，然而稅收籌劃在實(shí)踐中的應(yīng)用并未廣泛展開(kāi)，究其原因，影響企業(yè)稅收籌劃的有效實(shí)施的因素大致有以下幾點(diǎn)：

其一、稅收環(huán)境不穩(wěn)定是企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的障礙。

目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，稅收法律、法規(guī)不斷的發(fā)生變化。導(dǎo)致一些納稅人無(wú)所適從納稅人根據(jù)原來(lái)規(guī)劃好有利于自己的策劃來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，一旦政策發(fā)生變化，結(jié)果就可能完全相反。而且后出臺(tái)的政策往往具有溯及力，現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)行為可能會(huì)由以后出臺(tái)的法規(guī)來(lái)調(diào)整，增加了納稅人經(jīng)營(yíng)結(jié)果的不確定性。同時(shí)，也增加籌劃成本的投入，讓很多有識(shí)之士望而卻步。

稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。需要納稅人通過(guò)對(duì)自身應(yīng)稅行為預(yù)見(jiàn)性的安排來(lái)進(jìn)行系統(tǒng)、全面而又長(zhǎng)期的規(guī)劃。毋庸置疑，納稅人需要一個(gè)相當(dāng)穩(wěn)定的稅收環(huán)境，稅收法規(guī)的頻繁變化將會(huì)增大籌劃成本，使納稅人對(duì)稅收籌劃持謹(jǐn)慎態(tài)度。而且往往因此而不進(jìn)行籌劃來(lái)相對(duì)的減少成本。

其二、稅收征管不嚴(yán)是禍害根源。

稅法執(zhí)行情況是企業(yè)評(píng)估偷、逃稅等違法行為成本的一個(gè)因素?；蛘咄ㄟ^(guò)在稅所建立的關(guān)系網(wǎng)，賄賂執(zhí)法人員同流合污來(lái)達(dá)到降低一部分的稅負(fù)。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，到每年報(bào)稅季節(jié)，不管你哪個(gè)階層的人員，都得把自己該納的稅額算清楚，如實(shí)報(bào)給稅務(wù)部門(mén)。稅務(wù)部門(mén)則隨機(jī)抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰(shuí)，輕則罰款補(bǔ)稅，重則入獄，身敗名裂。而我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。如果執(zhí)法不嚴(yán)，企業(yè)的違法行為就得不到應(yīng)有的處罰，即企業(yè)違法行為成本較低。企業(yè)管理者在權(quán)衡成本和收益之后，可能會(huì)傾向于選擇違法的行為，更有甚者是里面有包庇違法的行為，更進(jìn)一步降低了違法的成本，助長(zhǎng)了納稅人的偷、逃、漏稅的行為，致使了整個(gè)行業(yè)的不健康發(fā)展。

其三、企業(yè)第一把手的籌劃意識(shí)是關(guān)鍵。

影響企業(yè)決策是首要因素是企業(yè)第一把手的意識(shí)，其決定企業(yè)是否實(shí)施稅收籌劃的關(guān)鍵。常言道：“巧婦難為無(wú)米之炊”，稅收籌劃作為一項(xiàng)嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃工作，必須靠從上而下的緊密配合，離開(kāi)管理層的支持，這項(xiàng)工作就顯得毫無(wú)意義了。管理層在做出決策之前會(huì)盡可能精密計(jì)算各項(xiàng)方案的成本。由于這些原因的存在，管理層不僅會(huì)在合法的前提下極力謀求稅收損失的最小化，也會(huì)策劃在合法與不違法界定不明的區(qū)間進(jìn)行相應(yīng)的避稅努力，而且也并不排除違法這種高風(fēng)險(xiǎn)的行為。

因此，只有第一把手的支持和有力的推進(jìn)，使其真正認(rèn)可并通過(guò)施行稅收籌劃的相關(guān)措施達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

其四、企業(yè)人員的素質(zhì)是保障。

稅收籌劃主體具備良好的專(zhuān)業(yè)素質(zhì) 稅收籌劃是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，沒(méi)有相當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)基礎(chǔ)難以勝任該項(xiàng)工作。稅收籌劃的基本程序可以分為收集信息、確定目標(biāo)、方案設(shè)計(jì)與選擇、執(zhí)行與反饋四個(gè)步驟。有效進(jìn)行稅收籌劃達(dá)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)進(jìn)行籌劃策劃的人員綜合素質(zhì)提高了要求。這就要求策劃人員全面掌握和綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)。

一方面，稅收籌劃需要的知識(shí)一方面包括財(cái)務(wù)、稅收及相關(guān)法律知識(shí)；另一方面包括與投資項(xiàng)目、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的信息和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有具體的籌劃作為，或者盲目開(kāi)展所謂的稅收籌劃，其結(jié)果可能是從期望節(jié)稅開(kāi)始到反而遭遇更大的利益損失結(jié)束。而稅法和財(cái)務(wù)制度正在變得日益完善和復(fù)雜，為了適應(yīng)反避稅的需要，許多稅法變得比較復(fù)雜。為了獲得必要的知識(shí)，需要花費(fèi)時(shí)間收集資料，學(xué)習(xí)和研究稅法及財(cái)務(wù)制度，對(duì)投資及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目有充分的認(rèn)識(shí)。

另一方面，促使籌劃人員有效的實(shí)施稅收籌劃方案，還需要有規(guī)范的企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，這對(duì)于稅收籌劃的最終實(shí)施相當(dāng)重要。而這些信息的來(lái)源要靠專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員來(lái)完成。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨成本與收益的權(quán)衡：依靠自己的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行籌劃可以節(jié)省費(fèi)用，委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施稅收籌劃會(huì)發(fā)生額外的支出。因此，納稅人認(rèn)為，只有當(dāng)期望的節(jié)稅額大于支付給中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用時(shí)，選擇中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃才是明智之舉。在節(jié)稅收益無(wú)法確定時(shí)，納稅人更傾向依靠自己的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃。

綜上所述，以企業(yè)之力是很難改變納稅環(huán)境。而國(guó)家在完善稅制改革也狠下功夫，例如，以前我國(guó)固定資產(chǎn)在稅收方面的處理采用的是生產(chǎn)法，即固定資產(chǎn)在購(gòu)進(jìn)時(shí)發(fā)生的稅金不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除，導(dǎo)致企業(yè)在更新資產(chǎn)設(shè)備時(shí)較為審慎。這樣，不利于企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的提高，不利于國(guó)內(nèi)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但從2009年1月1日起, 固定資產(chǎn)增值稅發(fā)票可以抵扣了。另外，國(guó)家也更注重提高民眾的納稅意識(shí)。一是靠教育來(lái)培養(yǎng)有納稅意識(shí)的納稅人，真正做到從娃娃抓起；二是靠大力的廣告宣傳，現(xiàn)代社會(huì)是商品的時(shí)代，利用這些社會(huì)存在的因素為社會(huì)服務(wù)。這樣，就會(huì)減少偷逃稅款不法行為的發(fā)生。稅制慢慢走向更加人性化，更加緊貼民生。

稅務(wù)籌劃是一個(gè)企業(yè)成熟、理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，具有合法性、籌劃性、目的性、專(zhuān)業(yè)性的特征。那么，在不斷完善的稅收環(huán)境下，致使企業(yè)稅收籌劃的有效實(shí)施，還有賴(lài)于提高稅收籌劃的意識(shí)；有賴(lài)于做好稅收籌劃的基礎(chǔ)工作；有賴(lài)于加大對(duì)籌劃人員的培養(yǎng)，從而使得稅收籌劃成為企業(yè)理性管理層的合理、必然的選擇。

第一、提高稅收籌劃意識(shí)

對(duì)于企業(yè)管理層來(lái)說(shuō)，一方面要接納稅收籌劃和相信其可行，并能為企業(yè)創(chuàng)造出更大的利益，大力支持以及推動(dòng)；另一方面要意識(shí)到稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，稅收籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣，而凡是權(quán)利都有特定界限，如果超越（無(wú)論是主動(dòng)或是被動(dòng)）這個(gè)界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，而是違背企業(yè)的納稅義務(wù)，是一種違法行為。

應(yīng)該具備的稅收籌劃意識(shí)就是——企業(yè)的某些權(quán)利和義務(wù)在稅收環(huán)境發(fā)生變化后是相互轉(zhuǎn)換的：當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后，企業(yè)相應(yīng)的籌劃?rùn)?quán)利就會(huì)轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。因而，要避免涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)有效的進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法所體現(xiàn)的立法精神及國(guó)家政策。

第二、完善稅收籌劃的基礎(chǔ)工作

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，它是以企業(yè)為核算主體，以稅收法律為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅款形成、計(jì)算、繳納和退還進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種信息系統(tǒng)。要做好稅收籌劃的基礎(chǔ)工作，首先，要規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。設(shè)置真實(shí)完整的會(huì)計(jì)資料，不僅是依法納稅、滿(mǎn)足稅務(wù)管理的基本需要，又是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。其次，由于企業(yè)的稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的前期策劃和財(cái)務(wù)測(cè)算活動(dòng)。最后，要樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。企業(yè)最好能夠配備一套完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃對(duì)信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性、相關(guān)適度性要求。

第三、提高籌劃人員的素質(zhì)

稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無(wú)法事后補(bǔ)救。它不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要求籌劃主體具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀利的能力，具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，全面了解、熟悉企業(yè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等業(yè)務(wù)情況及其流程，了解稅收政策變化情況，預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出最有利的決策。因此，需要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員知識(shí)和技術(shù)培訓(xùn)，建立一支穩(wěn)定、高效的策劃人員隊(duì)伍。

稅收籌劃得當(dāng)，可以使得征稅管理機(jī)關(guān)及時(shí)地意識(shí)到稅制存在的漏洞，致使稅收政策措施在不斷的改革當(dāng)中不斷地完善。也令納稅人的納稅意識(shí)增強(qiáng)，只有懂法、守法、科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃才能做到真正合法地、合理地幫企業(yè)節(jié)省稅務(wù)成本?！?/p>

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作者單位：茂名職業(yè)技術(shù)學(xué)院