葛　靜

【摘 要】 會計信息失真是會計管理中的普遍現(xiàn)象，影響了相關(guān)利益人的利益和給社會經(jīng)濟穩(wěn)定留下了隱患。該文就會計信息失真的原因進(jìn)行了梳理，并提出相應(yīng)的治理對策，以期對盡量避免會計信息失真有所幫助。

【關(guān)鍵詞】會計信息失真 失真原因 對策

近年來，證券市場的虛假信息披露事件層出不窮，中國的銀廣夏、黎明服飾及美國的安然、世通、施樂等公司的巨額會計造假事件，引發(fā)了會計行業(yè)信譽危機，會計信息失真問題起了世人的廣泛關(guān)注。大部分人把會計信息失真歸咎于會計人員，但實際上導(dǎo)致會計信息失真的原因很多。

一、會計信息失真的原因分析

會計信息失真是指會計賬簿、會計報告所提供的會計主體的經(jīng)濟信息與客觀實際不符，包括主觀造假和客觀條件導(dǎo)致的信息失真。然而，會計信息失真的土壤主要是由于以下原因構(gòu)成。

（一）會計職業(yè)權(quán)利帶來的信息不對稱

會計職業(yè)本身是企業(yè)的所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱而產(chǎn)生，同時又必然造成了會計職業(yè)與所有利益相關(guān)者之間的信息不對稱。會計職業(yè)可以憑借其直接接觸經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄流程的會計資料占據(jù)大量的信息資源，同時其他相關(guān)主體又無法了解全部信息的情況下，會計職業(yè)可以以此進(jìn)行利益的出租，并且具有很大的安全性和隱蔽性。信息不對稱是會計職業(yè)權(quán)利的根本，利益出租是會計職業(yè)失范的動因，安全性和隱蔽性為此創(chuàng)造了必備條件。

（二）會計規(guī)則的不完善

會計規(guī)則作為一種合約，制定不是純技術(shù)的，而是各利益相關(guān)者之間多次博弈的結(jié)果，是一種不完全的合約，具有不完全性。由于各企業(yè)的具體情形不一，規(guī)則不可能制定得很詳細(xì)完備，只能對企業(yè)會計工作提出基本原則和規(guī)范，會對同一會計事項的處理有多種可選擇的會計處理方法，會計規(guī)則的可選擇性也加大了不完善的程度。此外，會計規(guī)則之間存在不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象?；緯嫓?zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則之間，具體會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度之間，會計準(zhǔn)則與財務(wù)通則之間，會計準(zhǔn)則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)。會計規(guī)則的不協(xié)調(diào)，必然會增大相關(guān)利益主體的“博弈”空間，使會計失范的可能性增加。

（三）會計人員技術(shù)或品質(zhì)存在問題

一方面，會計人員是業(yè)務(wù)的具體接觸數(shù)據(jù)的人員，技術(shù)低下，面對龐雜的會計業(yè)務(wù)事項難免會出現(xiàn)錯誤。而會計人員的一個小失誤可能會使利益相關(guān)者之間的利益進(jìn)行重新分配，這也說明了會計人員無意的違背了職業(yè)道德。另一方面，許多會計人員因為個人利益或集體利益，故意制造虛假的會計信息，侵占其他利益主體的利益。

二、會計信息失真的表現(xiàn)形式

會計是一個信息系統(tǒng)，由業(yè)務(wù)處理程序、會計規(guī)則、進(jìn)行信息入口業(yè)務(wù)、相關(guān)人員等構(gòu)成，該系統(tǒng)的任何一個或多個部分或環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題就會導(dǎo)致信息失真，產(chǎn)生會計職業(yè)道德失范行為。會計職業(yè)道德失范行為的產(chǎn)生與會計信息失真等價，只要會計信息失真存在就說明會計之道本身、會計之職、會計人員之德才中的某個環(huán)節(jié)存在問題。

（一）職業(yè)權(quán)利的失范

會計行業(yè)作為參與社會經(jīng)濟活動的重要行業(yè)，能否履行以職業(yè)權(quán)利為基礎(chǔ)完成職業(yè)責(zé)任是衡量會計職業(yè)權(quán)利是否失范的標(biāo)準(zhǔn)之一。1978年以來，經(jīng)濟體制改革和對外開放政策逐漸使我國經(jīng)濟發(fā)展水平迅速提高，同時帶動了政治體制和其他領(lǐng)域的革新。市場經(jīng)濟現(xiàn)代已經(jīng)開始走向成熟，而我國會計理論水平和會計實踐適應(yīng)社會和經(jīng)濟發(fā)展速度的能力還不夠，停留在學(xué)習(xí)外國經(jīng)驗無法超越的階段。單靠引進(jìn)和模仿難以使會計行業(yè)的發(fā)展跟上社會和經(jīng)濟發(fā)展的要求，行業(yè)道德水平也就下降，這也是導(dǎo)致外界廣泛批評的深層原因。會計職業(yè)道德作為行業(yè)道德要求涉及到很多方面，會計理論的發(fā)展水平和潛力、會計在管理決策中發(fā)揮的真實作用、會計人員的工作態(tài)度、會計行業(yè)自律和他律的狀況等。

（二）會計規(guī)則的失范

會計規(guī)則作為一種合約，既要有科學(xué)性，又要滿足許多利益相關(guān)者的價值觀。不科學(xué)的會計規(guī)則本身就是會計職業(yè)的失范，而即使再合理的會計規(guī)則也無法同時滿足各利益相關(guān)者的全部要求，但這不能算作會計規(guī)則失范的標(biāo)準(zhǔn)，會計規(guī)則失范的衡量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以會計規(guī)則處理具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性和科學(xué)性。當(dāng)會計規(guī)則不適應(yīng)核算和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的要求時，就產(chǎn)生了會計規(guī)則的失范。企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善和執(zhí)行不得力是造成會計規(guī)則難以有效執(zhí)行，這也導(dǎo)致產(chǎn)生會計規(guī)則失范。

（三）會計人員的道德失范

會計作為實務(wù)性很強的工作，其技術(shù)性有一定的要求，會計人員的職業(yè)技能、技術(shù)不精，客觀上難免會造成了會計信息失真，影響會計工作的質(zhì)量和會計職業(yè)的聲譽，產(chǎn)生非主觀的會計人員失范。因技術(shù)因素引起的道德失范問題相對因品質(zhì)問題引起的道德失范問題要少的多，但絕對不能忽視。會計人員主動知法違法，鉆制度的漏洞，為個人或單位謀取利益的行為是另一類常見的會計人員道德失范，是進(jìn)行道德失范治理的重要和難點。

三、減輕會計信息失真的途徑

減輕會計信息失真問題必然需要根據(jù)引起失真的具體原因?qū)ふ覍Σ?。會計職業(yè)失范、規(guī)則失范、人員失范均可導(dǎo)致會計信息失真，根據(jù)上述分析，可以看出減輕會計信息失真問題應(yīng)該從以下四個方面入手：一是建設(shè)有中國特色的會計規(guī)范體系，適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展要求。二是加快會計行業(yè)建設(shè)，提高行業(yè)服務(wù)水平。會計行業(yè)要從管理形式單一、業(yè)務(wù)范圍單一走向科學(xué)管理、業(yè)務(wù)多元化發(fā)展的路子。三是加強內(nèi)部控制建設(shè)。要大力宣傳內(nèi)部會計控制制度，利用會計師事務(wù)所等中介力量，為內(nèi)部會計控制制度的貫徹實施提供人力、技術(shù)等方面的支持。四是建立品行記錄卡，提高會計人員職業(yè)品質(zhì)。品行記錄卡盡管只能說明“行”，未必能完全反映一個人的“品”，但“行”比“品”更重要，它說明會計人員已經(jīng)實際上做出了多少會計職業(yè)道德失范行為和多少貢獻(xiàn)。品行卡一般要可以用以作為報酬激勵和聲譽激勵的依據(jù)，也是實現(xiàn)正強化激勵和負(fù)強化激勵的統(tǒng)一的較好方式激勵會計人員主動提高技能和品行。

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