劉　毅

【摘要】 新會計準(zhǔn)則的簡約化使得會計核算的可操作空間增大，相當(dāng)多的內(nèi)容要求通過會計人員的職業(yè)判斷來解決具體的會計處理問題。本文通過分析新會計準(zhǔn)則對會計職業(yè)判斷的影響，從增強(qiáng)會計職業(yè)判斷意識、強(qiáng)化會計職業(yè)判斷法制觀、提升會計人員綜合素質(zhì)、完善會計職業(yè)判斷監(jiān)督機(jī)制等方面探討了新會計準(zhǔn)則下，如何強(qiáng)化會計職業(yè)判斷。

【關(guān)鍵詞】 新會計；準(zhǔn)則；會計職業(yè)判斷

2006年2月15日，財政部發(fā)布了由1項(xiàng)基本會計準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則組成的新會計準(zhǔn)則體系。和以前的會計準(zhǔn)則制度相比，新會計準(zhǔn)則更加簡約，許多會計業(yè)務(wù)處理只有原則性的規(guī)定，相當(dāng)多的內(nèi)容要求通過會計人員的職業(yè)判斷來解決具體的會計處理問題。因而，新會計準(zhǔn)則對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了更大的挑戰(zhàn)。

一、新會計準(zhǔn)則對會計職業(yè)判斷的影響

新會計準(zhǔn)則體系采取了擴(kuò)大會計職業(yè)判斷空間的準(zhǔn)則制定思路，突破了原來企業(yè)會計制度事無巨細(xì)、面面俱到的局限，將徹底改變傳統(tǒng)會計人員在工作中對于會計制度的依賴性。與舊會計準(zhǔn)則相比較，我國新頒布的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則更加趨同，它的理念、體系結(jié)構(gòu)及具體內(nèi)容都是前所未有的創(chuàng)新，標(biāo)志著中國會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程的實(shí)質(zhì)性突破。但是，新會計準(zhǔn)則只是對會計工作提供了指導(dǎo)和方向，并沒有也不可能囊括所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，特別是對以前沒有遇到過的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，更是只提供了一些會計原則和會計處理方法供會計人員選擇。新會計準(zhǔn)則的簡約化使得會計核算的可操作空間增大，更多的需要會計人員運(yùn)用自己的經(jīng)驗(yàn)、知識進(jìn)行判斷，會計工作將由被動轉(zhuǎn)向主動。

同時，新會計準(zhǔn)則加大了會計事項(xiàng)處理的技術(shù)難度，操作上將更多地依賴于會計工作人員的職業(yè)判斷。新準(zhǔn)則增加了資產(chǎn)減值、職工薪酬、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計量等多個具體準(zhǔn)則，填補(bǔ)了不少會計規(guī)范的空白，同時按照國際慣例把“公允價值”重新引入中國會計體系。企業(yè)如何選擇適合自己的會計政策，如何選擇計提折舊的方法，如何選擇存貨發(fā)出的計價方法，如何確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用，如何使企業(yè)資產(chǎn)計量更有效、利潤更真實(shí)，在公允價值不存在活躍市場時如何運(yùn)用估值技術(shù)確定公允價值，所有這些增加了會計人員在操作上的技術(shù)難度，而這些操作將更多地依賴于會計人員的職業(yè)判斷。

二、新會計準(zhǔn)則下強(qiáng)化會計職業(yè)判斷的途徑

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，增強(qiáng)會計職業(yè)判斷意識

長期以來，我國會計制度明確規(guī)定了各行業(yè)的會計科目，并對各科目的內(nèi)涵及其包括的內(nèi)容作了具體而詳細(xì)的解釋，會計人員習(xí)慣于按照會計制度的規(guī)定來處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。此外，財務(wù)制度中對會計政策、會計估計的選擇和運(yùn)用也作了詳盡的限制性規(guī)定，從而限制了會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的范圍。這使得會計人員在工作中不善于運(yùn)用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜和不確定性的會計實(shí)務(wù)。新會計準(zhǔn)則的國際趨同要求會計人員具有的職業(yè)判斷力，不僅能處理會計準(zhǔn)則中已有明確規(guī)定的業(yè)務(wù)，還能合理判斷規(guī)定不明或沒有規(guī)定的業(yè)務(wù)。因此會計人員必須調(diào)整以往關(guān)于會計工作的慣性思維，轉(zhuǎn)變觀念，改變按部就班的傳統(tǒng)習(xí)慣，更新思維方式，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識。

（二）加強(qiáng)法制教育，強(qiáng)化會計職業(yè)判斷法制觀

從法律的角度講，會計職業(yè)判斷是在不違反現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的前提下進(jìn)行的，是國家頒布的會計法和會計準(zhǔn)則為研究對象，對其進(jìn)行比較研究，而作出有利于企業(yè)利益最大化的決策和判斷。會計人員進(jìn)行會計職業(yè)判斷所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎會計法、會計準(zhǔn)則條款規(guī)定和立法意圖，其行為及其后果應(yīng)該與會計法和會計準(zhǔn)則的內(nèi)在要求一致，不能影響和削弱會計法和會計準(zhǔn)則的法律地位。因此，要想合理地利用會計職業(yè)判斷，必須對會計法和會計準(zhǔn)則相當(dāng)熟悉和有充分的理解。這樣會計人員需要不斷地強(qiáng)化會計法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)法制觀念和熟練掌握會計準(zhǔn)則的具體規(guī)定。

（三）提升會計人員的綜合素質(zhì)

會計人員的職業(yè)判斷是建立在其深厚的理論基礎(chǔ)、廣泛的專業(yè)知識、對市場環(huán)境的準(zhǔn)確理解和把握的基礎(chǔ)之上的。會計職業(yè)判斷要做到公正、公允，不僅需要會計人員運(yùn)用自身掌握的專業(yè)理論知識，還需要對會計目標(biāo)的深刻理解以及對會計環(huán)境敏銳的感知。因此，提高會計人員的職業(yè)判斷力，需提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，會計人員需要通過加強(qiáng)學(xué)習(xí)和后續(xù)教育，扎實(shí)掌握財務(wù)會計、管理會計、財務(wù)管理、稅務(wù)、信息系統(tǒng)、審計、國際會計、會計理論以及會計職業(yè)等有關(guān)專業(yè)知識。同時，要通過學(xué)習(xí)，培養(yǎng)自身的求知、思維、分析、語言、寫作等各方面能力的知識，學(xué)習(xí)掌握會計密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、財政、市場、管理、組織行為、貿(mào)易、金融等基礎(chǔ)知識。

（四）加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德修養(yǎng)

在會計信息的生成過程中，會計職業(yè)判斷始終面臨著客觀性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動與公允揭示等觀念和立場的矛盾與斗爭。然而，新會計準(zhǔn)則對許多會計的核算處理只作了原則性要求，賦予企業(yè)很大的自由裁量權(quán)，為會計職業(yè)判斷提供了空間。如果會計人員道德缺失，會計職業(yè)判斷就會偏離真實(shí)公允的原則。因此，會計職業(yè)判斷要求會計人員必須恪守客觀、公允的職業(yè)道德，做到反映真實(shí)、不偏不倚，使其判斷所產(chǎn)生的各會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流動更加真實(shí)可靠。從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)建立以社會輿論和誠信檔案制度為基本形式的社會評價機(jī)制。這種方式具有特殊的內(nèi)在威懾性，并最終促使會計人員從他律走向自律——真實(shí)、公允地進(jìn)行會計選擇。

（五）建立和完善會計職業(yè)判斷的監(jiān)督機(jī)制

完善的監(jiān)督制度和良好的會計運(yùn)行環(huán)境是會計職業(yè)判斷正確行使的保障。會計職業(yè)判斷的監(jiān)督機(jī)制可以分為內(nèi)外兩個層次。一是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，建立內(nèi)部牽制機(jī)制和內(nèi)控制度，建立對重大的不確定事項(xiàng)集體決策制度，完善會計信息披露制度。同時，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對會計工作的監(jiān)督作用，及時發(fā)現(xiàn)會計錯誤與舞弊，促使會計職業(yè)判斷公允；二是加強(qiáng)外部監(jiān)管力度。會計法律明確賦予財政部門主管會計工作的職責(zé)，財政部門應(yīng)建立和規(guī)范相應(yīng)的制度，形成以財政為主，以企業(yè)和社會中介機(jī)構(gòu)為連接、協(xié)調(diào)的監(jiān)管機(jī)制，有效監(jiān)督企業(yè)會計行為，規(guī)范會計職業(yè)判斷。