張　霞

摘要：會計電算化是會計工作的發(fā)展趨勢。文章主要分析會計電算化對會計業(yè)務內(nèi)部控制的影響，并提出了在會計電算化下如何加強和完善會計內(nèi)部控制制度問題，以確保單位實行會計電算化后，系統(tǒng)能夠正常、安全、有效地運行。

關(guān)鍵詞：會計工作會計電算化內(nèi)部控制制度

中圖分類號：F234文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2009)03-141-02

會計電算化是把以計算機為主的當代電子和信息技術(shù)應用到會計工作中的簡稱。發(fā)展會計電算化，有利于促進會計工作規(guī)范化，提高工作質(zhì)量和工作效率。更好地發(fā)揮會計的職能作用。但同時也對原有的會計業(yè)務內(nèi)控制度造成了極大的沖擊，帶來了許多新問題。因此，建立一套適合會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)控制度就顯得尤為重要。

一、會計電算化對會計內(nèi)部控制的影響

1對數(shù)據(jù)存儲形式的影響。在手工會計核算下，會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)是紙介質(zhì)，這種方式有較好的直觀性，各不相同的筆跡也可作為控制的手段。但是，電算化系統(tǒng)下原來紙質(zhì)的會計數(shù)據(jù)直接存儲在磁盤或光盤上，很容易被刪除或篡改并可做到不留痕跡，從而失去了直觀性。電磁介質(zhì)易受損壞，所以會計信息也存在丟失或毀壞的危險。因此，在電算化系統(tǒng)下如何使磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)安全可靠，防止數(shù)據(jù)被非法修改是一個非常重要的問題。

2對職責分工和權(quán)限劃分的影響。由于會計電算化的工作自動化、控制的程序化，各種手續(xù)都由計算機自動處理統(tǒng)一執(zhí)行，會計基本數(shù)據(jù)的來源和處理方式、會計管理操作形式等都發(fā)生了很大的變化；與此相適應，會計工作的分工、崗位職責、權(quán)限也發(fā)生了變化，使傳統(tǒng)職權(quán)分割的控制作用近于消失，信息裁體的改變度其共享程度的提高，又使手工系統(tǒng)以記賬規(guī)則為核心的控制體系失效，如不度時調(diào)整將形成內(nèi)部控制隱患。

3對內(nèi)部稽棱機制的影響。手工會計信息系統(tǒng)中，每一筆經(jīng)濟業(yè)務的處理都需要經(jīng)過多重手續(xù)，嚴格遵循有關(guān)的制約監(jiān)督機制進行操作，會計人員之間的聯(lián)系是直接，因而形成嚴密的內(nèi)部牽制制度。實行電算化后，各種手續(xù)都由計算機自動處理統(tǒng)一執(zhí)行，會計工作的分工、崗位職責、權(quán)限也發(fā)生了變化，許多業(yè)務處理程序被大大簡化，會計人員無法直接參與和控制，一些內(nèi)部牽制措施無法執(zhí)行，其審查、稽棱機制被削弱。

4對會計電算化系統(tǒng)依賴產(chǎn)生的影響。會計電算化的內(nèi)部控制將有賴于電算化程序的質(zhì)量。如電算化程序本身的漏洞，就會降低系統(tǒng)的安全性。而會計人員對計算機專業(yè)知識所知不多，難以及時發(fā)現(xiàn)這些漏洞。同時電算化系統(tǒng)下的權(quán)限分工主要依靠口令授權(quán)，每個會計人員都有與自己權(quán)限相對應的口令，而有的會計人員安全意識淡薄，操作口令管理不嚴，容易泄密或被人竊取，帶來巨大隱患。

二、會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的必要性

1防范企業(yè)經(jīng)營風險。為了及時、準確地提供經(jīng)營管理所需要的會計信息，不少企業(yè)相繼建立了電算化會計信息系統(tǒng)，一是直接外購商品化通用會計軟件；是自己開發(fā)或委托開發(fā)會計軟件。絕大多數(shù)企業(yè)都是直接購買商品化通用會計軟件，選用這種方式，投入少、見效快，使用維護容易到位，不過也有其致命弱點。更為可怕的是，無論是自己開發(fā)或委托開發(fā)會計軟件。還是購買通用商品化會計軟件，大多數(shù)工商企業(yè)在對會計信息系統(tǒng)電算化的好處予以認可的同時。往往忽視了電算化會計信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面所存在的巨大風險。

2來自經(jīng)濟全球化的挑戰(zhàn)。隨著我國會計核算制度的進一步國際化，國外會計軟件對我國會計制度的適應性明顯增強。無形中削弱了國產(chǎn)軟件遵循現(xiàn)有會計制度、符合財務會計人員操作習慣的優(yōu)勢。另外，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，跨國經(jīng)營的和對外貿(mào)易的發(fā)展將更加需要有關(guān)外幣業(yè)務會計和外幣報表折算的功能。我國需要進一步完善現(xiàn)存的會計體系，修訂和補充具體會計準則。會計制度和會計準則的變化，將對會計電算化以及其內(nèi)部控制提出新的要求。

3適應互聯(lián)網(wǎng)時代發(fā)展趨勢?；ヂ?lián)網(wǎng)在財務會計中的運用，使得財務數(shù)據(jù)的收集、加工、處理都可以適時進行。甚至報表閱讀者可以根據(jù)自身的需要，以財務會計的原始數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，進行再加工，獲得更深入的信息。網(wǎng)絡(luò)是一個開放的環(huán)境，在這個環(huán)境中一切信息在理論上都是可以被訪問到的，除非它們在物理上斷開連接。因此，網(wǎng)絡(luò)下的會計電算化系統(tǒng)很有可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵擾。這種攻擊可能來自于系統(tǒng)外部，也可能來自系統(tǒng)內(nèi)部。而且一旦發(fā)生將造成巨大的損失。所以，加強會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制就顯得十分重要。

4強化審計工作的需要。國際上近代的審計都是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，即審計師要對會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制進行審查和評價，以作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。由于會計系統(tǒng)實現(xiàn)了電算化，手工會計系統(tǒng)原有的內(nèi)容控制已不能適應電子數(shù)據(jù)處理的新特點。在會計電算化條件下，審計人員必然研究電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制，掌握其審查方法。對于程序控制，審計員要利用計算機輔助審計技術(shù)進行審計。對于會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點，審計人員要能評估其影響，并向被審單位提出改進的建議。

三、加強會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要措施

1加強對機構(gòu)和人員職能的管理與控制。由于會計電算化知識與功能的相對集中，我們必須制定相應的組織和管理控制制度，明確職責分工。加強組織控制。職責分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責相分離。會計核算軟件投入正式使用后，原有會計機構(gòu)必須做相應調(diào)整，對各類人員制定崗位責任制度。機構(gòu)調(diào)整必須同組織控制相結(jié)合，以實現(xiàn)職權(quán)分離，有效地限制和及時發(fā)現(xiàn)錯誤或違法行為。

2加強內(nèi)部審計。內(nèi)部審計既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。在會計電算化中。由于是“人機”對話的特殊形態(tài)。因而對內(nèi)部審計提出了更高、更嚴格的要求。內(nèi)部審計必須包括以下幾個方面：(1)對會計資料定期進行審計。(2)審查機內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性。(3)監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。(4)對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞。

3建立計算機硬件和軟件管理制度。對于擁有計算機的單位，無論是用于會計棱算，還是用做其他工作，一般都要求制定硬、軟件管理制度。通常，硬件和軟件管理制度包括以下一些內(nèi)容：(1)保證機房設(shè)備安全的措施。(2)保證計算機正常運行措施。(3)會計數(shù)據(jù)和會計軟件安全保密的措施。建立數(shù)據(jù)的備份制度，良好的備份制度是保證會計信息安全性的有效保障。一旦系統(tǒng)出現(xiàn)故障，可隨時用備份恢復系統(tǒng)數(shù)據(jù)。(4)修改會計核算軟件的審批和監(jiān)督制度。

4計算機病毒防范與控制。計算機病毒對計算機系統(tǒng)的安全造成極大的危害，會計電算化系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)一旦遭到破壞，將造成極大的損失。有些會計人員認為安裝了殺毒軟件就萬事大吉，其實病毒的變形和更新是非常快的，即使安裝了殺毒軟件。也絕非就高枕無憂了。防范病毒最為有效的措施是嚴禁會計電算化局域網(wǎng)接入廣域網(wǎng)中，健全并嚴格執(zhí)行防范病毒管理制度，包括：軟件、軟盤及計算機系統(tǒng)的采購和更新要通過計算機病毒檢測后才可使用；建立軟盤管理制度，同時防止亂拷貝軟盤，不使用未經(jīng)檢測的軟盤；安裝防病毒卡和反病毒軟件，定期檢測并清除計算機病毒。加強系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)的安全控制，嚴格系統(tǒng)操作環(huán)境管理。

責編若佳