王豪杰

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-0992（2009）03-080-02

會計信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動過程中運(yùn)用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值運(yùn)動狀況的經(jīng)濟(jì)信息，會計信息失真是困擾會計界多年的問題.會計信息，尤其是真實的會計信息對于企業(yè)本身，甚至于整個國民經(jīng)濟(jì)都有著不可估量的作用。會計信息失真一直是我國會計領(lǐng)域的"頑癥"，會計信息的嚴(yán)重失真已經(jīng)對國家經(jīng)濟(jì)秩序構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。會計信息失真，造成國有資產(chǎn)流失，國家稅收減少，影響國家宏觀調(diào)控，擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序，削弱會計的經(jīng)濟(jì)管理作用，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，危害非常嚴(yán)重。本文擬通過對會計信息的失真原因、危害的討論，提出一些治理我國會計信息失真的制度建設(shè)和制度安排的建議。

一、會計信息失真內(nèi)容、主要表現(xiàn)

會計信息對于反映企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果起著決定性的作用。因而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，會計信息是企業(yè)財務(wù)決策的語言，也成為國際通用商業(yè)語言，它構(gòu)成了整個社會經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。真實性是會計信息質(zhì)量最基本的要求。而社會經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)有效運(yùn)行，要求會計信息能夠與它所反映的客觀事實相符。按照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中確定的會計核算目標(biāo)：“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。”而會計一般性原則當(dāng)中的第一條就是真實性原則，所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經(jīng)濟(jì)活動，準(zhǔn)確地揭示各項經(jīng)濟(jì)活動所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。可以這樣說，真實性是會計工作的生命力。但是，目前社會上一些單位披露的會計信息不能真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，已經(jīng)成為較突出的問題。會計信息失真，造成國有資產(chǎn)流失，國家稅收減少，影響國家宏觀調(diào)控，擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序，削弱會計的經(jīng)濟(jì)管理作用，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，危害非常嚴(yán)重。1.會計核算不實。一些企業(yè)在資產(chǎn)核算過程中，為了逃避國家稅收和銀行債務(wù)，不按照會計法規(guī)進(jìn)行會計核算，想方設(shè)法擠占、虛列或漏記、少列成本、費(fèi)用，隱瞞、轉(zhuǎn)移或虛列收入。一是一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了追求政績，“以數(shù)謀官”，成本、費(fèi)用該提的不提，該攤的不攤，收入核算“寅吃卯糧”；有的無視國家規(guī)定“以權(quán)謀私”，從本企業(yè)甚至小團(tuán)體利益出發(fā)，任意擴(kuò)大成本、費(fèi)用，隱匿收入，偷漏稅收；還有的企業(yè)利用待處理或待攤銷項目，調(diào)節(jié)盈虧、操縱企業(yè)會計利潤。二是一些企業(yè)財務(wù)管理混亂。在舉列債務(wù)時，不按債權(quán)、債務(wù)歸屬操作，造成負(fù)債不實，債權(quán)、債務(wù)不對應(yīng)，手續(xù)不合法、不完備，名存實亡、有名無實、糾紛頻繁。三是一些企業(yè)為了逃避國家稅收，有意或無意少計漏提，侵占國家稅款。比較突出的是：在增值稅上，多列進(jìn)項，擴(kuò)大抵扣項目，通過關(guān)聯(lián)交易任意降低計稅價格，隱匿收入，違規(guī)沖抵銷等手段逃避稅收。在企業(yè)所得稅上，任意擠占、違規(guī)攤銷成本費(fèi)用，收入掛賬甚至不入賬，不按責(zé)權(quán)發(fā)生制原則結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用和收入，在消費(fèi)稅和營業(yè)稅上，弄虛作假少記漏報應(yīng)稅收入。

2.資本、資金不實。一是一些企業(yè)為了追求規(guī)模、擴(kuò)大影響，從形式上改制，注冊資本巨大，而實收資本長期不到位，甚至隨意抽調(diào)資本金，形成資本“空殼”；有的虛列實虧，無利分紅，蠶食資本；有的任意高估無形資產(chǎn)價值，虛增資本公積；有的為了虛增企業(yè)規(guī)模和注冊資本，在待處理科目上大做文章等等。二是在核對銀行賬、現(xiàn)金賬、往來賬等資金財務(wù)時有空掛漏失，與銀行不按期對賬，與業(yè)務(wù)往來單位不及時核對應(yīng)收應(yīng)付款項，造成現(xiàn)金賬與銀行存款和庫存現(xiàn)金賬實不符。

3.會計處理、披露信息不實。一是在財務(wù)核算過程中，濫用會計科目，虛列會計明細(xì)，致使會計信息失真。二是在財務(wù)指標(biāo)分析上不真實，特別是在選用會計數(shù)據(jù)作綜合性分析時，有的時點數(shù)據(jù)和時期數(shù)據(jù)計算口徑不一致，缺乏可比性。三是在會計處理方法上，不按規(guī)定的處理方法，或逃避稅收，或粉飾財務(wù)狀況，騙取社會的信任。四是在披露信息上不實，報喜不報憂，夸大業(yè)績，回避隱患，誤導(dǎo)企業(yè)會計信息使用人。

二、會計信息失真的危害

失真的會計信息所帶來的損失并不是短時間內(nèi)可以彌補(bǔ)的，會計信息使用者的困惑和擔(dān)憂也未必能夠在短期內(nèi)從陰影中擺脫出來，這就給社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和健全帶來了隱患和危害，這些問題突出表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.引發(fā)會計信息信任危機(jī)。由于企業(yè)經(jīng)營者的舞弊和會計從業(yè)人員的假賬造成企業(yè)破產(chǎn)倒閉，使得投資者和債權(quán)人蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失。人們對會計工作的真實性和有效性產(chǎn)生更為深重的疑慮，從而引發(fā)了對會計信息的信任危機(jī)。對于中小投資者而言，他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計后公布的會計報表，而會計報表的失真，將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。近段時期我國證券市場出現(xiàn)的股指不振現(xiàn)象，有機(jī)構(gòu)就認(rèn)為這是源于信任危機(jī)。德隆系事件像一顆重磅炸彈，把投資者對上市公司、中介機(jī)構(gòu)不多的信任又炸得粉碎?，F(xiàn)在投資者對上市企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)不信任感急劇上升，市場籌資功能受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)，大盤受到拖累也便是必然。由于缺乏良好的公眾對會計信息的信任，使社會主義市場經(jīng)濟(jì)的確立，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、發(fā)展，都將面臨嚴(yán)重困難。 2.假會計信息驅(qū)逐真會計信息。某些企業(yè)的經(jīng)營者為了避免他所經(jīng)營的企業(yè)被兼并、自身被淘汰而尋機(jī)粉飾財務(wù)報表，達(dá)到夸大經(jīng)營業(yè)績的效果。這樣一來，會造成所有企業(yè)的平均業(yè)績虛假上浮，從而使得會計信息質(zhì)量下降。原本經(jīng)營業(yè)績良好且提供真實完整會計信息的企業(yè)經(jīng)營者，其賬面業(yè)績很可能低于平均業(yè)績而遭到“出局”；而經(jīng)營業(yè)績差但經(jīng)過粉飾的會計信息的企業(yè)經(jīng)營者，其表面業(yè)績很可能會高于平均業(yè)績而得以“生存”。這樣，如果“機(jī)會收益”遠(yuǎn)大于“敗露成本”時，便出現(xiàn)了假會計信息驅(qū)逐真會計信息的現(xiàn)象。

3.攪混資本市場，進(jìn)而擾亂市場經(jīng)濟(jì)。市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，沒有信用，市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。如果大量的會計資料失真，將直接影響國家稅收、導(dǎo)致各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實際上的偏離，影響國家的方針政策，危害市場經(jīng)濟(jì)秩序。資本市場是對資本資源進(jìn)行再分配的場所，從而對社會資源進(jìn)行再配置。不同的資源配置則意味著不同的經(jīng)濟(jì)效率。當(dāng)資本市場有效率時，就會優(yōu)化社會資源的配置，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展；當(dāng)資本市場是無效率或低效率時，則阻礙社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。但若資本市場的主體上市公司以假賬面對公眾時，就會給公司的投資者尤其是中小投資者帶來利益侵害，產(chǎn)生嚴(yán)重的不良經(jīng)濟(jì)后果和社會資源配置的無序化，攪混了資本市場，進(jìn)而擾亂了社會主義市場經(jīng)濟(jì)。

三、企業(yè)會計信息失真的原因分析

1.從客觀上來看，會計方法與會計制度自身不完善。由于《會計法》、會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則都是人為制定的，人們在制定這些法規(guī)、通則的過程中，必然或多或少地?fù)诫s進(jìn)一些人的主觀判斷。還由于人的認(rèn)識水平的有限性和財會工作對象的復(fù)雜性，使得各種財經(jīng)制度本身就不能完全符合實際，不能涵蓋解釋所有財會現(xiàn)象，因而在這些法律、準(zhǔn)則的指導(dǎo)下所產(chǎn)生的會計信息就有可能偏離實際情況，造成合法會計信息失真。

2.目前我國的人事管理制度改革滯后，會計管理體制存在弊端，也是會計信息失真的原因之一。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理仍集中在政府部門，人事管理制度還未市場化使企業(yè)職工流動困難，會計人員作為企業(yè)的一員，受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約，須按企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意志進(jìn)行會計核算，使會計信息不能真正反映企業(yè)實際經(jīng)濟(jì)狀況。

3.監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督機(jī)制不完善，也會導(dǎo)致會計信息的失真。由于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制尚未建立健全，在許多方面與市場經(jīng)濟(jì)還不相適應(yīng)。從會計監(jiān)督來看，改革賦予了企業(yè)自主權(quán)和會計核算的靈活性，但錯誤的思想認(rèn)識造成會計核算失真等問題日益嚴(yán)重。審計監(jiān)督由于面廣任務(wù)重，加之人員知識老化等問題，因而與承擔(dān)的任務(wù)和需要達(dá)到的目標(biāo)不相適應(yīng)，未能很好地保證會計信息的質(zhì)量。

4.收入分配制度和對經(jīng)營者的激勵機(jī)制不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也是會計信息失真的重要原因。由于我國收入分配制度還未完全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會上企業(yè)與企業(yè)、部門與部門、東西部等之間的收入差距加大，企業(yè)的經(jīng)營成果與經(jīng)營者的收入聯(lián)系的緊密度低，對經(jīng)營者的積極性激勵不夠，導(dǎo)致一些企業(yè)經(jīng)營者為了個人利益鋌而走險，提供虛假的會計信息。

5.有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)也是會計信息失真的重要因素。我國為規(guī)范會計核算，制定了一系列的法律、法規(guī)，基本上已與國際接軌。但有些企業(yè)的經(jīng)營者和會計人員對法律熟視無睹，法律觀念極為淡薄，部分執(zhí)法機(jī)構(gòu)有章不循，執(zhí)法時隨意性大，從而助長了經(jīng)營者的違法行為，使會計信息失真問題朝量化方向發(fā)展。

6.會計人員本身素質(zhì)與會計信息質(zhì)量的可靠性有很大的關(guān)系。一方面，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)，導(dǎo)致會計人員缺乏科學(xué)的理論指導(dǎo)和嚴(yán)格的業(yè)務(wù)訓(xùn)練。另一方面，會計人員的管理日?；潭鹊?。日?？己撕屠^續(xù)學(xué)習(xí)、知識更新成為薄弱環(huán)節(jié)，使會計人員的實際業(yè)務(wù)水平大打折扣。

四、治理會計信息失真的幾點看法

1.完善會計核算中心制度和信息化建設(shè) 會計是一項技術(shù)性很強(qiáng)的工作，會計人員必須掌握這方面的技能才能勝任。因此必須嚴(yán)把入口關(guān)，憑證上崗。經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展，會計業(yè)務(wù)、會計制度也不斷創(chuàng)新，要求會計人員不斷學(xué)習(xí)，才能較好地避免或減少技術(shù)錯誤造成的失真。由于會計人員處于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督前沿，則要求會計人員不僅要有過硬的技能，還要有堅強(qiáng)的意志，有較高的思想素質(zhì)，自覺抵制各種誘惑。只有這樣，會計人員才能從業(yè)務(wù)技術(shù)上和思想覺悟上自覺樹起一道牢固的防線，有了這道防線，會計信息失真就失去了基本的人為基礎(chǔ)。會計核算中心制度是為了加強(qiáng)會計監(jiān)督而采取的制度創(chuàng)新措施。盡管這幾項創(chuàng)新制度牽涉到會計人員管理制度的改革和會計核算資料保管等方式的創(chuàng)新，在實踐中尚有許多不盡如人意的地方，但這項創(chuàng)新對遏制會計造假、提升會計信息的真實性作用明顯，可較廣泛地適用眾多會計主體的選用，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實意義。另外，會計電算化的信息化進(jìn)展，也有助于防控會計造假，也應(yīng)不斷加以完善。

2.規(guī)范會計信息制作制度 由于會計信息制作的不確定性，即凡是符合公允性原則的會計信息就是真實的，因此會計造假相當(dāng)一部分是借助合法的估計、主觀判斷等方法來實現(xiàn)的。而一旦事情敗露，則可借口“這是一種估計錯誤，不是故意的”，這就從技術(shù)上找到了逃避制裁的借口。因此，規(guī)范會計信息制作制度，就能堵住一些制度漏洞，盡量減少造假的可能。

3.建立良好的會計監(jiān)督機(jī)制 良好的會計監(jiān)督機(jī)制包括健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和廣泛有效的外部監(jiān)督機(jī)制。健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，使會計系統(tǒng)的各個崗位職責(zé)分明、各負(fù)其責(zé)、互相牽制監(jiān)督。廣泛有效的外部監(jiān)督機(jī)制，不僅包括政府職能部門的監(jiān)督，如審計監(jiān)督、財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等，還應(yīng)包括各種會計信息使用者的監(jiān)督。由于不同會計信息使用者需求的重點不同，且他們根據(jù)自己的需要會對要使用的會計信息的真實程度進(jìn)行必要的檢查，使造假被發(fā)現(xiàn)的幾率加大。因此，充分發(fā)揮各種會計信息使用者的監(jiān)督，就等于引進(jìn)了市場的監(jiān)督機(jī)制，使造假者不僅要面對法律制裁，同時也要面對無情的市場約束。

4.建立有效的獎勵制度 建立有效的獎勵制度，應(yīng)包括適當(dāng)獎勵對會計制度有創(chuàng)新的、誠實執(zhí)行會計制度的以及揭露或舉報造假的單位和個人。會計主體（或個人）誠實執(zhí)行會計制度，相對而言承受了因造假獲利的機(jī)會成本；會計準(zhǔn)則、制度發(fā)生變化時，對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，會增加會計信息的維護(hù)成本；對會計制度進(jìn)行創(chuàng)新，要承擔(dān)風(fēng)險成本等等。此外，有效的獎勵制度，就能化解這些成本問題。這就必須引進(jìn)有效的、廣泛的市場機(jī)制，調(diào)動社會各方面的積極性。

5.增大造假成本 根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，只有邊際損失小于邊際收益時，理性的經(jīng)濟(jì)人才會為之。也就是說，只有當(dāng)會計主體從會計信息披露的行為中所獲得的收益大于其披露成本時，會計主體才會主動進(jìn)行會計信息披露。不論會計造假的社會原因還是經(jīng)濟(jì)學(xué)根源，都是為了獲得不當(dāng)利祿?！肮俪鰯?shù)字，數(shù)字出官”、“劣幣驅(qū)逐良幣”的背后，其造假者的動機(jī)都是利益驅(qū)動。因此，必須加大打擊力度，增大造假成本，使造假者不僅得不到造假的利益，還要承擔(dān)聲譽(yù)損失和經(jīng)濟(jì)處罰，并視其情節(jié)輕重，依法追究其刑事責(zé)任。

6.改變舉證方式 現(xiàn)行民事訴訟實踐中，“誰主張，誰舉證”的原則不利于揭露會計信息失真問題。因為在涉及不實會計信息的案件中，原告與被告的位置通常是不平等的。由于存在信息不對稱現(xiàn)象，原告因掌握的信息有限，雖知受失真會計信息之害，但舉證較難。而被告則控制著整個包括真實的和失真的會計信息，擁有絕對信息優(yōu)勢。因此，針對會計信息失真的案件，舉證方改為由被告負(fù)主要責(zé)任。這就從法律援助方面，有利于會計信息使用人，使會計信息的提供受制于法律的威懾力，更利于市場經(jīng)濟(jì)的法制化建設(shè)。