孫　娟

摘要：企業(yè)內部會計制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是具體指導一個企業(yè)會計工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件。文章從企業(yè)內部會計制度的重要性入手，對內部會計制度建設存在的問題及原因進行分析,對如何建立企業(yè)內部會計制度以及建立哪些內部會計制度提出了一些構想。

關鍵詞：企業(yè)會計；會計制度；內部建設；建設制度

中圖分類號：F275.2文獻標識碼：A

文章編號：1674-1145（2009）11-0094-02

企業(yè)內部會計制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，任何企業(yè)要管好用好資金，保護企業(yè)投資者，提高經(jīng)濟效益，都必須借助會計工作進行日常核算和監(jiān)督。而企業(yè)進行日常情況核算和監(jiān)督必須遵循適合企業(yè)具體情況的會計原則、方法和程序，這種在國家統(tǒng)一會計規(guī)范指導和約束下，由企業(yè)自行設計的、適合企業(yè)具體情況的會計規(guī)則、方法和程序通常稱之為企業(yè)內部會計制度。它具有適合范圍廣泛、內容條例務實、程序方法明確、實際操作方便等特點。隨著我國具體會計準則的出臺，會計規(guī)范體系將發(fā)生重大變革，企業(yè)內部會計制度這長期被忽略的問題必將引起會計界的重視。因此，企業(yè)只有完善內部會計制度才能實現(xiàn)其健康快速發(fā)展。

一、內部會計制度的重要性

內部會計制度的重要性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）加強內部會計制度有利于貫徹落實會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度

國家制定和發(fā)布的會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度并不能完全適合各企業(yè)的具體情況，因此需要各企業(yè)的會計部門以國家發(fā)布的會計法律、法規(guī)為依據(jù)，結合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務管理的特點進行必要的補充。企業(yè)內部會計管理的建設是國家會計法律、法規(guī)的具體化，同時也是貫徹實施國家會計法律、法規(guī)的重要基礎和保證。

（二）加強內部會計制度有利于企業(yè)內部互相監(jiān)督，互相制約，有效地杜絕腐敗現(xiàn)象發(fā)生

企業(yè)或經(jīng)濟個體及其他單位，為了迅速獲得正確可靠的會計情報或會計資料、防止內部發(fā)生舞弊或資源浪費、監(jiān)視各部門對管理當局既定政策的貫徹情況、考核各部門的經(jīng)營績效，就有必要將會計資料有規(guī)律地予以匯集、記錄和報告。因此會計管理作為企業(yè)內部管理的中心環(huán)節(jié)，是一項重要的綜合性、職能性管理工作，加強內部會計制度建設，規(guī)范會計工作對經(jīng)營管理起著舉足輕重的作用。一些違紀現(xiàn)象大多是由于企業(yè)內部會計管理制度不健全，形成了會計核算混亂，財務收支失控，這不僅損害了國家利益和社會公眾利益，也對企業(yè)的經(jīng)營管理工作帶來了不利的影響。

（三）加強內部會計制度是保證會計工作質量，降低成本，提高會計信息使用價值的途徑

內部會計制度對企業(yè)會計工作應遵守的原則、應采用的程序和方法、應達到的要求等做出具體、明確的規(guī)定。這不僅使會計人員在進行會計工作時有了確認依據(jù)和標準，并在這些標準的指導下，使會計記錄具備及時性和準確性，會計報告具備完整性和可驗性，從而強化會計基礎工作、提高會計工作質量，能夠為會計信息使用者

提供真實可靠的會計資料。

二、內部會計制度建設存在的問題及原因分析

有關企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息失真、違法經(jīng)營等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結為企業(yè)內部會計制度的缺失或失效。目前我國在內部會計制度建設方面主要存在以下幾個問題。

（一）企業(yè)內部會計制度基礎十分薄弱, 仍不健全

在我國由于受計劃經(jīng)濟的影響，許多企業(yè)的管理者的思想觀念和經(jīng)營方式還沒有從根本上轉變過來，仍然停留在計劃經(jīng)濟模式里，趨向于集權管理，即使是上市公司也存在“關鍵人”控制現(xiàn)象，沒有把企業(yè)當做自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體，對內部會計制度的認識模糊，有的沒有建立內部會計制度，有的內部會計殘缺不全，對建立內部會計制度的重要性和緊迫性認識不足。另外一些企業(yè)，只重其形而忘其實，草草建立一套內部會計制度主要用于應付上級檢查，而沒有起到實質性作用，因此內部會計制度沒有得到真正貫徹和執(zhí)行。所以，我國企業(yè)內部會計制度薄弱的現(xiàn)象十分普遍。

（二）法人治理結構不完善

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的法人治理結構?，F(xiàn)代企業(yè)根據(jù)權力結構、決策機構、經(jīng)營機構、監(jiān)督機構相互分離、相互制衡的原則，形成了由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成的法人治理結構。其基本目的是彌補各利害關系人信息的不對稱性、契約的不完全性和責任上的不對等性，以使各利害關系人在權力、責任和利益上相互制衡，實現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。而在我國現(xiàn)階段，人多數(shù)上市公司的法人治理結構是“有其名而無其實”，只有形式而沒有實質。

（三）企業(yè)內部審計機構缺乏獨立性和權威性

內部審計機構的建立是評價企業(yè)內部會計制度健全與否，控制程度如何的主要手段。它主要發(fā)揮以下五個方面的作用:一是保證會計資料的真實性和可靠性。二是保護資產(chǎn)的安全與完整。三是督促員工遵循內部管理制度。四是促進內部控制逐步完善。五是促使企業(yè)防微杜漸，守法經(jīng)營。可見，內部審計機構是強化內部會計制度不可缺少的制衡機制。

三、完善企業(yè)內部會計制度的有關建議

內部會計制度建設，就是根據(jù)國家有關會計法律法規(guī)，采用文字或圖表等形式，對企業(yè)內部會計工作應遵循的原則、應采用的程序和方法、應達到的要求等，做出明確的規(guī)定，作為企業(yè)內部會計工作的指導規(guī)范。

（一）加強內部會計制度的組織與實施，建立嚴密的內部會計制度

企業(yè)只有建立嚴密的內部會計制度，規(guī)范核算，加強內部控制和管理，才能提高會計信息質量，保護財產(chǎn)安全完整。企業(yè)可以從以下方面實施內部會計控制：一是授權批準控制。每筆經(jīng)濟業(yè)務必須經(jīng)過授權，以盡可能減少不合規(guī)、不合理的經(jīng)濟行為的發(fā)生，從而保證決策和計劃的正確實施。二是職責分工控制。它要求不相容的職責不應由個人兼任，以減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性。三是會計記錄控制。四是建立嚴格而科學的業(yè)務處理流程。

（二）建立相對獨立的內部審計機構，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用

企業(yè)內審機構獨立性的缺失，是造成內部會計控制制度執(zhí)行不力的主要原因，因此，在企業(yè)內部應建立相對獨立的內部審計機構，獨立地行使審計監(jiān)督權。強化監(jiān)控，加強內部審計制度建設，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用是要求企業(yè)能夠結合自己的實際情況，制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責任和監(jiān)督獎懲等內容的內部監(jiān)督辦法。一是狠抓落實，嚴格照章辦事，使內部控制和內部監(jiān)督達到有章可循，有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內部監(jiān)督的日常監(jiān)督和個過程控制作用是拓寬稽核范圍，盡量覆蓋所有的業(yè)務領域，對重要業(yè)務或崗位要進行經(jīng)常性的稽核，對重點、難點問題進行專項檢查與審計，實現(xiàn)從以突擊為主的內部審計向常規(guī)內部審計的轉變。

（三）建立健全企業(yè)內部監(jiān)督機制

為了進一步加強企業(yè)內部會計制度的實施，應該建立與內部會計制度相應的運行機制，即實行決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權分立的制衡機制。首先應設計合理的會計組織結構，在不同的層次建立不同的會計組織。其次是建立內部治理模式，健全相應的內部監(jiān)督，同時強化外部監(jiān)督，形成監(jiān)督合力。內部稽查或內部審計便于加強對本企業(yè)內部會計的監(jiān)督和評估，針對企業(yè)出現(xiàn)的新問題、新情況及執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)可以及時修正或改進政策。企業(yè)可以根據(jù)其治理結構的需要決定內部審計機構的隸屬關系，但應該充分保證內部審計機構進行監(jiān)督的權威性和工作的超然地位。

（四）內部會計制度的設計要科學

為了保證企業(yè)內部會計制度的權威性，內部會計制度設計的組織者必須是單位管理當局。由管理當局牽頭組織設計，才有可能在整個單位營造一個順暢的真實會計信息生成環(huán)境，才有可能有效建立和運作內部會計制度。內部會計制度中的各個組成因素要既能體現(xiàn)整體共性，又能表現(xiàn)出自己的個性，而且都以特定方式相互聯(lián)系與相互制約。也只有這樣，才能保證企業(yè)內部會計制度能夠滿足企業(yè)的具體需求，使會計制度具有系統(tǒng)性和實際性。內部會計制度的設計是否科學、有效，對系統(tǒng)的運行效果非常重要，甚至決定著內部會計管理的成敗?？茖W的設計應該充分考慮不同機構在公司內部會計各系統(tǒng)中發(fā)揮的不同作用，從而形成相互之間的制約關系。

總之，在新形式下，建立內部會計制度是國家法律、法規(guī)的必要補充，是貫徹實施國家會計法律、法規(guī)的重要基礎和保證。各企業(yè)建立健全內部會計管理制度，有利于規(guī)范會計工作秩序，完善會計管理制度體系，改善單位經(jīng)濟管理。在制定內部會計制度時各企業(yè)應遵循一定的原則，制定出適合本企業(yè)的內部會計制度，使會計工作更加規(guī)范化，從而不斷提高企業(yè)會計工作的管理水平，促進企業(yè)的良性發(fā)展。

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