張　軍

應(yīng)收賬款是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，應(yīng)收賬款占用規(guī)模的大小和持有時間的長短對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展具有重要的意義。目前，雖然很多企業(yè)都意識到應(yīng)收賬款管理的重要性，但依然還有相當(dāng)部分企業(yè)在應(yīng)收賬款管理上意識比較淡漠，管理方式比較單一，甚至許多企業(yè)因應(yīng)收賬款管理不善導(dǎo)致現(xiàn)金流緊張而陷入財務(wù)危機。如何對企業(yè)應(yīng)收賬款進行事前、事中和事后控制永遠是應(yīng)收賬款研究的重點和難點。因此。在目前條件下對應(yīng)收賬款管理這個“老”而“難”的問題進行研究依然有其理論和實踐意義。

一、應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響分析

1，有利于企業(yè)促進銷售，擴大市場占有率

在激烈的市場競爭條件下，賒銷方式能夠為客戶提供資金融通的機會，在產(chǎn)品質(zhì)量等方面相同的情況下，客戶更愿意選擇賒銷方式，賒銷方式對銷售企業(yè)產(chǎn)品的盡快售出、增大銷量、占領(lǐng)市場、鞏固老客戶、發(fā)展新客戶、保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展都有一定的積極作用。

2，有利于企業(yè)減少庫存，降低成本

大量庫存產(chǎn)品的積壓至少會帶來兩方面的弊端：一方面，庫存產(chǎn)品的儲存成本上升所帶來的存貨總成本的上升：另一方面。從物品的一般性質(zhì)來看。大部分商品的價值都會隨著時間的流逝而逐漸降低，這種現(xiàn)象對于家電和電子類產(chǎn)品而言尤為明顯。產(chǎn)品庫存時間過長會造成企業(yè)資產(chǎn)價值的嚴(yán)重下降，因此，企業(yè)保持一定的應(yīng)收賬款有利于企業(yè)減少庫存，降低成本。

3，有利于激勵企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量

生產(chǎn)適銷對路的產(chǎn)品是企業(yè)的一貫指導(dǎo)思想。現(xiàn)實交易中，客戶往往以尾款要挾售后服務(wù)，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題時，客戶就會以應(yīng)收賬款為籌碼討價還價。所以。這也可以從另一方面激勵企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量，使客戶滿意。減少糾紛。

4，企業(yè)有一定的持有風(fēng)險

企業(yè)持有一定的應(yīng)收賬款，會減少企業(yè)的支出能力，增加壞賬發(fā)生的可能性及增加催收欠款的費用。因此，降低壞賬損失率應(yīng)該是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的主要目標(biāo)和難點，此外，通過編制應(yīng)收賬款損失表，可以輕易地看出一筆壞賬的損失需要更多筆的有效銷售所獲取的凈利潤來填補。

5，企業(yè)有一定的逾期風(fēng)險

應(yīng)收賬款逾期，就會影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。侵蝕企業(yè)的利潤，增加融資管理成本即利息損失和產(chǎn)生壞賬的可能性，甚至使企業(yè)喪失再投資的機會。因此。當(dāng)銷售放賬時，應(yīng)把合理利潤計入因貨款拖延所造成的利潤損失。

二、目前企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及問題形成原因

(一)目前企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀

據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計結(jié)果顯示。我國企業(yè)間互相拖欠貨款構(gòu)成連環(huán)債鏈的資金總額仍較大。有些年份占到了全國流動資金的20％。另外，國內(nèi)一些企業(yè)，常駐機構(gòu)對應(yīng)收賬款的管理只限于數(shù)量方面。而對其賬齡、應(yīng)收賬款成本、客戶信用等級等資料不作分析，使得賬齡超過三、四年的應(yīng)收賬款屢見不鮮。在許多成熟市場經(jīng)濟國家早就作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款，在我國的一些企業(yè)卻一直是放在“應(yīng)收賬款”項目中。盡管如此，我國企業(yè)壞賬率仍占5％～10％，賬款拖欠期平均達到90天。而美國。平均壞賬率是0.25％～0.5％，賬款拖欠期平均是7天左右，二者相距甚遠。與此同時，美國企業(yè)的賒銷比例高達90％以上，而我國只有20％。從這些數(shù)據(jù)中可以清醒地看到，我國企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀不容樂觀。

(二)目前企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題形成的原因

1，銷售和收款的時間差

商品成交的時間和收到貨款的時間經(jīng)常不一致，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。就一般批發(fā)和大型生產(chǎn)企業(yè)來說，發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不同，因為貨款結(jié)算需要時間。一般而言，結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需時間越長。銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實并承擔(dān)由此引起的資金墊支。

2，銷售商的拖欠

由于市場發(fā)生變化。產(chǎn)品賣不出去或貨物銷不出去。銷售商為了達到轉(zhuǎn)嫁資金風(fēng)險的目的，以“資金周轉(zhuǎn)困難”為由拖延付款或拒絕付款：更有一些企業(yè)缺乏誠信，有意賴賬，有錢不還；還有因為一些不可控因素，如天災(zāi)人禍，使銷售商的經(jīng)營出現(xiàn)問題，致使賬款不能收回或只能部分收回。

3，企業(yè)產(chǎn)品競爭力不足

在我國目前條件下，不論是高科技產(chǎn)品還是一般工業(yè)品都是買方市場。一些企業(yè)由于在規(guī)模、技術(shù)、成本等方面不具備優(yōu)勢，失去了與其他企業(yè)抗衡的能力，導(dǎo)致其市場占有份額很小，而其生產(chǎn)能力卻大于其生產(chǎn)份額，這樣就產(chǎn)生了供大于求的局面，造成產(chǎn)品積壓。為了解決產(chǎn)品積壓問題，企業(yè)在銷售過程中又不得不作出相應(yīng)的讓步，增加了應(yīng)收賬款的數(shù)量和占用時間。

4，忽視對客戶信用的調(diào)查和管理

企業(yè)對往來客戶的資信狀況進行科學(xué)分析與評估是從源頭上遏制應(yīng)收賬款增加和形成壞賬的重要途徑。但目前很多企業(yè)為了占領(lǐng)市場。往往缺少自我保護意識，缺乏防范應(yīng)收賬款風(fēng)險的3種基本程序(事前評估、事中監(jiān)控、事后跟蹤)，對客戶履行償債義務(wù)的可能性有多大，客戶的償債能力如何，缺乏必要的科學(xué)分析和評估，因此不能針對不同的客戶制定不同的信用政策。所有的這些都使企業(yè)的應(yīng)收賬款平均收款期延長，資金占用數(shù)額增加，壞賬損失率增大。

5，企業(yè)銷售管理不嚴(yán)，合同管理不健全

有些企業(yè)由于沒有建立貨權(quán)發(fā)出簽收制度。無法提供有力的貨權(quán)交割憑證依據(jù)，因而這部分應(yīng)收賬款只能作為壞賬處理。

合同之所以成為控制經(jīng)營風(fēng)險的手段之一，就在于它以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并受到法律的保護。正因為如此，對合同的管理就應(yīng)該更加慎重、更加完備。然而事實并非都是如此。很多逾期應(yīng)收賬款往往就是因為缺少完善有效的合同保障。更有甚者?，F(xiàn)實業(yè)務(wù)中，不少企業(yè)只依靠口頭協(xié)議來進行銷售活動。

6，會計控制不嚴(yán)

《企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：各種應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時清算、催收。定期與對方對賬核實。經(jīng)確定無法收回的應(yīng)收賬款，已提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；未提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，計人當(dāng)期損益。實際工作中。一些企業(yè)并沒有嚴(yán)格按照準(zhǔn)則辦事。某些企業(yè)對發(fā)生的應(yīng)收賬款不及時清算，形成賬外債權(quán)的事屢見不鮮；應(yīng)收賬款催收工作不力，使得應(yīng)收賬款拖欠期超長。收回的可能性越來越?。耗承┢髽I(yè)長期不對賬，不按規(guī)定確定壞賬損失，甚至為滿足一時的“業(yè)績”。將應(yīng)收賬款長期掛在賬上，不愿將無望收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理。

7，考核制度不合理，約束機制不健全

目前，大部分企業(yè)都實行銷售人員工資總額與銷售掛鉤的做法，在業(yè)績考核當(dāng)中，企業(yè)只注重銷售額。片面追求賬面上的高利潤額。銷售人員為了個人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷手段強銷商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升。對于這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)既未要求經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，又未明確規(guī)定監(jiān)督賬款回收的部門，從而造成高銷售額、低經(jīng)濟效益的局面。

三、加強應(yīng)收賬款管理的措施

1，財務(wù)人員直接參與貨權(quán)變割過程的監(jiān)督

每月都應(yīng)對存貨進行金額和數(shù)最的復(fù)合盤點。改變財務(wù)人員只注意存貨的金額盤點，忽視實物存在形態(tài)的數(shù)量盤點的現(xiàn)象。應(yīng)注意進庫的實物要存在，不進庫的要有提貨單。以證明其貨權(quán)在自己手中，如果不符。要找出原因。如貨權(quán)已交割的，在財務(wù)上不能作為存貨。應(yīng)歸人已售出商品。調(diào)整會計賬戶處理。作當(dāng)月銷售收入實現(xiàn)，相應(yīng)增加應(yīng)收賬款。

2，確定對不同客戶的信用政策

向客戶提供信用條件。必須由業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門經(jīng)過信用分析。報總經(jīng)理批準(zhǔn)，業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)員無權(quán)決定。同時要求采取抵押和擔(dān)保等自我保護措施。

財務(wù)部門必須對客戶建立主要情況檔案表，定期跟蹤記錄收款情況，隨時檢查每次賒銷與所欠賬款之和是否超過本單位確定的信用額度，記錄不能按時收款的次數(shù)，向業(yè)務(wù)部門提出預(yù)警報告。為今后評定客戶信用等級和額度提供事實依據(jù)，以減少產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險。

3，加強銷售合同的審查

簽約時要對銷售合同的各項條款進行逐一審查核對。合同的每一項內(nèi)容。都有可能成為日后產(chǎn)生信用問題的憑證。合同的簽訂必須經(jīng)過市場部經(jīng)理審核確認(rèn)才可以蓋章。

4，建立專門的信用管理機構(gòu)

傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，一般以財務(wù)部門擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風(fēng)險管理是一項專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析、專業(yè)化管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨立的信用管理職能部門是必要的。

5，加強財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的分析管理

財務(wù)部門應(yīng)定期對應(yīng)收賬款的回收、賬齡等情況進行分析，而不能將所有責(zé)任都交給主要負(fù)責(zé)確定賒銷授信額度和資信調(diào)查的信用管理部門，這是內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)。財務(wù)部門應(yīng)編制一定期間的賒銷客戶的銷售、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理部門。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析方法。分析逾期債權(quán)的壞賬風(fēng)險及對財務(wù)狀況的影響，以便確定壞賬處理及當(dāng)前賒銷策略。

6，信用部門和銷售部門應(yīng)進行應(yīng)收賬款的跟蹤管理服務(wù)

從賒銷過程一開始，到應(yīng)收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤、監(jiān)督，從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛?，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務(wù)中的職責(zé)，達到相互監(jiān)督相互促進、提高應(yīng)收賬款回收率、促進企業(yè)銷售的目的。

7，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面：一是不斷完善監(jiān)控體系。改善內(nèi)控制度；二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。

8，建立周期性的對賬制度

一些壞賬的形成是由于供應(yīng)商與客戶之間賬目混亂造成的。有時在無法提供確鑿的證據(jù)的情況下。為了保持繼續(xù)合作。供應(yīng)商不得不吞下賬目混亂的“惡果”。相信如果保持周期性的對賬制度，則可大大減少此類風(fēng)險。同時定期對賬的另一個重要作用就是可以盡早發(fā)現(xiàn)客戶惡意賴賬的意圖。

財務(wù)要形成定期的對賬制度，每隔一個月或一季度必須同客戶核對一次賬目，形成定期的對賬制度，以免造成賬目混亂、責(zé)任不清：并且詳細記錄每筆貨款的回收情況，經(jīng)常進行賬齡分析。

9，改進事后控制管理

如成立清收小組對應(yīng)收賬款進行催討、債務(wù)重組和出售債權(quán)等。

債務(wù)重組是處置企業(yè)應(yīng)收賬款的一種有效方法，主要包括采取貼現(xiàn)方式收回債權(quán)、債轉(zhuǎn)股和以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債3種方式。

出售債權(quán)是指應(yīng)收賬款持有人(出讓方)將應(yīng)收賬款所有權(quán)讓售給代理商或信貸機構(gòu)，由它們直接向客戶收賬的交易行為。在這種方法下，企業(yè)可于商品發(fā)運以前向貸款者申請借款。經(jīng)貸款者同意貸款，即可在商品發(fā)運以后將應(yīng)收賬款讓售給貸款者。貸款者根據(jù)發(fā)票金額，減去允許扣除的現(xiàn)金折扣、貸款者的傭金以及主要用以沖抵銷貨退回和銷貨折扣等扣款，將余額付給籌資企業(yè)。隨著外資金融機構(gòu)涌入我國，應(yīng)收賬款出售今后將會成為企業(yè)處理逾期應(yīng)收賬款的主要手段之一。

(作者單位：江西新余鋼鐵股份有限公司)